Особенности подоходного налога в Германии

Германия – одна из самых высокоразвитых федеративных стран с рыночной экономикой. Налоговая система Германии интересна, прежде всего, тем, что при рациональном сочетании всех ее элементов удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

Налоговая система Германии состоит из трех уровней: федерации, земли и общины (местный бюджет). Для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет [4]. Подоходный налог с физических лиц, наряду с корпоративным налогом и налогом на хозяйственную деятельность, входит в группу налогов на доходы.

Налоговым нерезидентом ФРГ считается физическое лицо, не имеющее постоянного места жительства и права преимущественного проживания в Германии, однако получающее доходы от источников, расположенных на территории этой страны (например, имеет собственность, сдаваемую в аренду, или частный бизнес) [2]. Таким образом, вероятность попадения под категорию налогоплательщика подоходного налога в Германии выше, чем в России. Для подтверждения пребывания в стране могут использоваться различные документы: трудовой договор, справка из учебного заведения, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице, загранпаспорт работника, а также другие документы, подтверждающие время нахождения лица на территории государства. Налоговый период подоходного налога -календарный год.

В Германии применяются 6 налоговых классов :

Lohnsteuerklasse I: холостые (незамужние); состоящие в браке, чей супруг/а не живет в Германии; состоящие в браке, но длительное время не живущие вместе; разведенные; состоящие в зарегистрированном (гражданском) партнёрстве. Неналогооблагаемая база для этого класса на 2016 г. составляет: 8 652 евро в год.

Lohnsteuerklasse II: те же, кто и в первом классе, но являющиеся родителем-одиночкой и имеющие в связи с этим право на получение государственной помощи в виде вычета дополнительной суммы из налогооблагаемой базы. Неналогооблагаемая база для этого класса на 2016 г. составляет: 8 652 евро + дополнительные льготы (1 308 евро) в год.

Lohnsteuerklasse III: для состоящих в браке или зарегистрированном (гражданском) партнёрстве. Этот класс выгоден, когда один из супругов не работает или получает значительно меньше чем второй. Супруг /а, применяющий 3 класс, получает дополнительно необлагаемую базу жены/мужа, таким образом удваивает ее и не платит налоги с 8 652 Евро * 2 = 17304 Евро в год. Второй супруг/а при этом получает в обязательном порядке 5 налоговый класс и не имеет права на необлагаемую базу.

Lohnsteuerklasse IV: для состоящих в браке или зарегистрированном (гражданском) партнёрстве. Этот класс выгодно применять, когда оба супруга получают примерно одинаковую зарплату. Неналогооблагаемая база для этого класса на 2014 г. составляет: 8 652 Евро в год.

Lohnsteuerklasse V: для состоящих в браке или зарегистрированном (гражданском) партнёрстве. 5 класс в обязательном порядке получают те супруги, у которых муж/жена применяет 3 класс. Неналогооблагаемая база для этого класса на 2014 г. составляет 0 Евро в год.

Lohnsteuerklasse VI: для тех, кто работает на двух и более работах одновременно. На одной из работ будет применяться один из первых 5 классов, на всех остальных будет применяться 6 класс, не дающий право на необлагаемую базу.

Объектом налогообложения - подоходным налогом - признается доход налогоплательщика, полученный от источников в данной стране и за ее пределами. В Германии существует сумма, уменьшающая налоговую базу по подоходному налогу для налогоплательщиков, достигших возраста 65 лет. Размер данной льготы составляет 152 евро в месяц.

Исследователь Ральф Буссе называет вычеты из налогооблагаемой базы, которые позволяют семье снизить бремя: медицинские страховки детей и неработающих супругов, поддержание неимущих родственников, треть расходов на платное образование, расходы в связи с инвалидностью ребёнка или самого налогоплательщика, а также расходы на реставрацию и ремонт собственного жилья, если оно располагается в доме, представляющем культурную ценность, затраты на благотворительность, выделение средств «на международное взаимопонимание» [5].

Оплата подоходного налога в Германии производится по высылаемым налоговыми органами уведомлениями. Налоговыми органами также может быть установлена предварительная оплата подоходного налога в текущем году путём внесения авансовых платежей. В Германии в зависимости от подлежащей уплате суммы подоходного налога сроки начисления в соответствии с § 39 EstG [1] следующие:

• -    ежемесячно, если в предыдущем году налог с заработной платы работника составил более 3 тыс. евро;

• - раз в квартал, если в предыдущем году сумма налога 800-3000 евро;

• -    ежегодно, если в предыдущем году налог составил менее 800 евро.

Сравним уровень собираемости подоходного налога и НДФЛ исходя из уровня экономически активного населения в России и в Германии. Численность экономически активного населения в Г ермании в 2 раза ниже, чем в России. Однако собираемость подоходного налога в ФРГ в шесть раз превышает аналогичный показатель в России и занимает в процентном соотношении первое место в общем объеме налоговых поступлений в немецкий бюджет. В Германии доля поступлений от подоходного налога стоит на первом месте. Для сравнения: в России доля поступления НДФЛ в бюджет РФ занимает третье место в общем объеме налоговых поступлений (после НДС и взносов на социальное страхование).

При расчете подоходного налога в Германии шкала совокупного годового дохода делится на 4 зоны и выглядит следующим образом [3]:

Для лиц, состоящих в браке, величина дохода, облагающегося определённой налоговой ставкой, удваивается, т.е. зарабатывая, к примеру, 18000 € в год, состоящий в браке гражданин Германии уплачивает не 14% годового дохода, а 0%. Кроме того, доход, полученный от контролируемой резидентом Германии иностранной компании также подлежит налогообложению. Отметим также, что передача активов резидентом в зарубежный фонд (траст) облагается налогом на дарение.

Подводя итог, следует отметить, что налоговая система Германии признана во всем мире самой запутанной и сложной. При этом стоит признать, что запутанность данной системы не мешает и даже способствует, при правильном балансе всех ее элементов, достижению высокого уровня экономического развития, в сочетании с высокой степенью социальной защиты для своих граждан.