Проблемы и перспективы применения международных стандартов аудита в России

В настоящий момент, в условиях, которые характеризуются интенсивной интеграцией России в мировую экономику, огромную роль играют международные стандарты аудита (далее – МСА).

МСА представляют собой документы, устанавливающие общие условия, при следовании которых поддерживается степень соответствия качеству аудита и сопутствующих ему услуг.

В современных условиях использование МСА служит необходимым и главным условием для Российской Федерации, что содействует повышению профессионализма аудиторов и качества аудиторских услуг.

Обязанность аудитора состоит в строгом и правильном соблюдении МСА, так как от этого может зависеть качество всей аудиторской деятельности [6].

В Российской Федерации термин федеральных правил (стандартов), а также необходимость их использования в нормативных актах было установлено лишь после принятия Федерального закона от 30.12.2008 № 307‐ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1].

Российские стандарты аудита были основаны на переводе и представляли собой адаптированную систему МСА. Они отличались от

МСА по логике изложения и структуре, но в них также имелись примеры использования для российской практики применения. В качестве сравнения приведём несколько отличий Российских стандартов аудита и МСА (Таблица 1).

Таблица 1 - Основные отличия между МСА и Российскими стандартами аудита

№	МСА	Российские стандарты аудита	Отличия
1	МСА (ISA) 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»	ФП(С)АД 12 «Согласование условий проведения аудита»	МСА 210 предусматривает проведение аудита по результатам письма-обязательства. Что касается ФП(с)АД 12, то данная форма не соответствует практике, которая применяется в Российской Федерации.
2	МСА (ISA) 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»	ФП(С)АД «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»	Российский стандарт содержит структуру работников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих процедуры внутрифирменного контроля качества.
3	МСА (ISA) 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»	ФП(С)АД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»	Западные аудиторы, имеют право на профессиональную тайну в отношении своих клиентов. Разработка российского аналога МСА 240 имело своей целью освободить аудитора от ответственности за не обнаружение фактов умышленных искажений и за недонесение таких фактов.

Аудиторскую деятельность можно представить как деятельность с целью проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими фирмами, а также индивидуальными аудиторами. Ранее считалось, что качественный аудит – это аудит, впоследствии которого не были обнаружены налоговой инспекцией нарушения законодательства [4].

На данный момент в соответствии со статьей 7 Федерального закона № 307‐ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность проводится согласно с требованиями МСА, являющиеся необходимыми для аудиторов, аудиторских фирм, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их сотрудников. На всей территории РФ используются МСА, которые принимаются Международной федерацией бухгалтеров и признаются в системе, установленной Правительством РФ [1].

Важно также отметить, что в случае, если договор на проведение аудита был заключен до 1 января 2017 года, то аудиторская фирма имеет право провести аудит и составить аудиторское заключение согласно стандартам аудиторской деятельности по старым правилам, которые действовали до введения в силу МСА. Во всех остальных случаях, по договорам, которые были заключены после 1 января 2017 года, новые стандарты МСА используются при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленные за любые отчетные периоды.

Таким образом, с 1 января 2017 года в соответствии с приказом Минфина от 24.10.2016 № 192н на территории Российской Федерации были введены в действие 30 МСА [2]. Также согласно Приказу Минфина от 09.11.2016 № 207н с 1 января 2017 года были введены еще 18 новых стандартов аудита [3].

В число признанных и применяемых на территории России МСА вошли следующие [7]:

• а)    международные стандарты контроля качества;

• б)    международные стандарты аудита финансовой информации;

• в)    международные отчеты о практике аудита финансовой информации;

• г)    международные стандарты заданий по осуществлению обзорных проверок;

• д)    международные стандарты заданий, которые обеспечивают уверенность, отличных от аудита;

• е)    международные стандарты сопутствующих аудиту услуг;

• ж)    другие документы, которые определяются Международной федерацией бухгалтеров в качестве обязательной части МСА.

Стоит отметить, что при внедрении МСА деятельность аудиторских фирм нуждается как в изучении большого количества текстового материала МСА, так и в создании приемлемых аудиторских операций, методов их документирования, а также больших финансовых и временных расходов аудиторских фирм, которые находятся в не лучшем положении.

При анализе МСА уместно принять во внимание, что они публикуются исключительно на английском языке Международной федерацией бухгалтеров - международной некоммерческой организацией, обеспечивающая официальный перевод МСА на прочие языки, как через другие учреждения, так и самостоятельно. МСА и их переводы на прочие языки, который также включает русский язык, представляют интеллектуальную собственность Международной федерации бухгалтеров.

• 11 декабря 2013 г. Международная федерация бухгалтеров и Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности подписали соглашение об официальном переводе МСА на русский язык [5].

Кроме того, следует выделить ряд особенностей МСА.

Во-первых, МСА являются методикой процессного контроля. Основным требованием к аудиту можно считать предоставление соответствующего качества выполнения обязанностей при формировании правильного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности. Качество аудиторской деятельности поддерживается осуществлением абсолютно всех технологических процедур. Данный факт означает то, что все процедуры аудита должны быть регламентированы достаточно полно для того, чтобы избежать недопонимания в решении выбора действий при определенных обстоятельствах. И так как речь идет о контролировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо отметить, что МСА представляют собой регламенты контроля. В связи с тем, что перед аудитором поставлена весьма серьезная и социально-значимая цель, регламенты, как правило, носят определенный характер. Тем не менее, как показывает практика, никакие регламенты, даже подробные, не могут гарантировать проведение качественного аудита.

Во-вторых, вступление российского государства в интернациональное экономическое пространство, где в последние годы санкции возвысились над экономическими законами, накладывает на РФ некоторые условия, которые ограничивают ее способы для независимых действий в сфере развития аудиторской деятельности [4].

Однако, вопреки принимаемым мерам по гармонизации российской аудиторской практики с МСА, их адаптация в нашем государстве была определена некоторыми проблемами, среди которых выделяют:

• 1.    Сложность содержания структуры стандартов;

• 2.    Трудность перевода сформированных стандартов на прочие языки;

• 3.    Потенциальная нехватка знаний у российских экспертов;

• 4.    Объем, частота и сложность некоторых изменений, которые вносятся в стандарты;

• 5.    Трудность использования МСА малыми и средними аудиторскими, и бухгалтерскими предприятиями.

На данном этапе введение в России МСА создает весьма неоднозначную обстановку. С одной стороны, наша страна не призывает к безоговорочному соблюдению всех положений МСА, при этом выставляя условия соблюдения национальных стандартов аудита.

С другой стороны, в настоящее время обстановка на рынке такова, что аудиторские фирмы, которые не могут выполнять свою деятельность согласно с МСА, автоматически лишаются способности принимать участие в конкурентной борьбе за потребителей аудиторских услуг [7].

С целью решения вышеуказанных проблем необходима работа профессиональных объединений аудиторов, регулятора, а также конкретных участников рынка. В этой связи регулятор, в качестве которого выступает Министерство финансов Российской Федерации, обязан гарантировать выполнение следующих основных задач (Рисунок 1):

Унификация терминологии

• •    Обеспечение точного и корректного перевода MCA

Актуализация MCA

• •    Проведение мониторинга изменения оригинальных MCA

• •    Внесение соответствующих корректировок

Контроль и консалтинг

• •    Контроль выполнения MCA

• •    Предоставления разъяснения по спорным вопросам

Рисунок 1 - Пути решения проблем, связанных с адаптацией МСА в России

На современном этапе формирования аудита к его последствиям проявляют интерес, как собственники, так и непосредственно экономические субъекты, последующее формирование которых иногда неосуществимо без привлечения средств спонсоров, кредиторов и инвесторов. Для привлечения финансовых вложений, организация должна успешно совершенствоваться, а ее финансовая (бухгалтерская) отчетность вызывать доверие у потенциальных спонсоров, кредиторов и инвесторов [6].

Таким образом, для того чтобы усилить общемировые интеграционные процессы, которые сопровождаются стремлением каждой страны защитить национальные интересы и конвергенцией стандартов аудиторской деятельности, необходимо заставить российские аудиторские фирмы осознать для себя значимость МСА в успешной, экономически обоснованной и адекватной системе обеспечения качества аудита.