Проблемы оптимизации оценки в бухгалтерском учете

Одной из важных характерных черт современного состояния российского бухгалтерского учета является расширяющийся диапазон применяемых методов оценки активов и обязательств компаний. Стоимость является важнейшей экономической категорией, а бухгалтерская оценка объектов учета, становится краеугольным камнем в учетно-аналитической системе организации. В методологию оценки существенное влияние оказывают степень развития производства, управления, финансовой системы, а также профессиональный уровень бухгалтеров и пользователей финансовых отчетов 1.

Реформирование российской системы учета и финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, происходит под воздействием всей совокупности социально-экономических факторов 2. В частности, для получения востребованной заинтересованными пользователями достоверной информации о стоимости активов и обязательств, все активнее обсуждается возможность применения справедливой стоимости, частными видами, которой являются рыночная (восстановительная) стоимость, приведенная (дисконтированная) стоимость.

Под оценкой, как учетно-экономической категорией понимается элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого устанавливается реальная стоимость объектов бухгалтерского учета, с целью более достоверного раскрытия информации в финансовой отчетности организации

• ¹    Султанова М.К., Арефьев А.А. Международные стандарты финансовой отчетности в российской системе учета// Проблемы современной науки и образования. – 2016. №3(45).- С. 84.

• ²    Там же. - С. 82.

и анализа ее финансового и имущественного состояния на отчетную дату. Как известно, к объектам учета относятся факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности компании, доходы, расходы, капитал.

Термин справедливая стоимость известен в России из теории и практики международных стандартов. В национальных положениях по бухгалтерскому учету употребляется сходное по смыслу понятие «текущая рыночная стоимость», при этом российские ПБУ не содержат ни четкого определения этой стоимости, ни рекомендаций по ее оценке.

В международных стандартах основа для оценки справедливой стоимости, требования к раскрытию информации об оценках справедливой стоимости освещены в МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости».

Метод справедливой стоимости предоставляет более объективные данные для оценки будущих денежных потоков по сравнению с методом фактических затрат, создает основу для сопоставимости информации об активах и способствует более объективной оценке результатов работы по сравнению с российской финансовой отчетностью. Кроме того, справедливая стоимость оперативно реагирует на текущую конъюнктуру цен, зависит от рынков сбыта и учитывает фактор зональности, позволяет достоверно раскрывать информацию о результатах деятельности компании1.

Приверженцы концепции исторической стоимости, говоря о качестве бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспокоены тем, что метод справедливой стоимости может привести к изменчивости и уязвимости бухгалтерского учета в России. Вместе с тем, по международным правилам применение справедливой стоимости тесно связано с учетом временной стоимости денежных потоков, генерируемых используемыми активами. Цель применения дисконтированной стоимости в бухгалтерских оценках заключается в закреплении событий, отражающих изменение стоимости денег во времени, а также в оценке на отчетную дату текущей стоимости денежных потоков, которые будут возникать в перспективе.

Однако выбор ставки дисконтирования основан на субъективных предположениях, и по своей природе является неточным. Ее выбор часто включает неопределенности в отношении и суммы, и сроков ожидаемых денежных потоков, в результате событий, которые имеют место в настоящем, или, вероятно, состоятся в будущем 2.

Тем не менее, на наш взгляд, применение дисконтированной стоимости в российском бухгалтерском учете может способствовать улучшению качества финансовой отчетности. Например, рассматривая вопросы формирования и отражения в бухгалтерском учете стоимости основных средств, в соответствии с требованиями можно сделать вывод, что

• ¹    Султанова М.К., Арефьев А.А. Международные стандарты финансовой отчетности в российской системе учета// Проблемы современной науки и образования. – 2016. №3(45).- С. 81-84.

• ²    Султанова М.К. Конвергенция национальных правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности / Москва, МГГЭУ. -2014. -128 с.

применение в учете дисконтированной стоимости позволит более точно формировать первоначальную стоимость основных средств.

Так же через применение инструмента дисконтирования достигается в бухгалтерском учете равновесие, с одной стороны, учет временного фактора стоимости денег, а с другой – установление прямой зависимости между суммой потенциальных расходов и вероятностью, а также сроком их образования. Как всеобъемлющий показатель выбирается и утверждается только после того, как будет определена средневзвешенная стоимость капитала организации, которая характеризует уровень общей суммы расходов по обеспечению каждого источника финансирования.

Вместе с тем, ставка дисконтирования с одной стороны, выступает, как ставка расходов до налогообложения, и находится в соотношении с прогнозируемой величиной инфляции и рыночной ставки заимствований, с другой - учитывает рыночные риски, на величину которых не были откорректированы расчеты по наращиванию денег в будущем.

Другим расчетным методом определения справедливой стоимости объекта, является пересчет по текущей (восстановительной) стоимости актива или обязательства. Пункт 35«а» IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» подтверждает эту позицию, а п.6 упоминает о методе учета по восстановительной стоимости, которая отражает изменения в рыночных ценах на конкретные активы 1.

Кроме того, МСФО требуют обязательное тестирование как долгосрочных, так и оборотных активов на случай их обесценения по тем или иным причинам. Однако в российских условиях оценка активов на обесценение связано с рядом практических трудностей. В частности, относительно небольшой объем публичной информации о сделках с объектами оценки, ввиду отсутствия активного рынка для большинства из них снижают достоверность оценки и выносят на первый план вопрос о целесообразности применения зарубежных подходов к учету и оценке.

Тем не менее, методы оценки, рекомендуемые МСФО, обладают явным преимуществом, так как являются более объективными и ориентируются на реальные условия рынка. Но их применение в нашей стране требует значительных изменений, как нормативно-правового уровня учета, так и разработки методики обучения имеющихся специалистов, предусматривающего широкое применение профессиональных суждений бухгалтера-аналитика 2.

При определении справедливой стоимости необходимо учитывать характеристики активов и обязательств, а именно состояние, местонахождение и размер актива, ограничения на продажу или использование актива. Важно при этом учитывать и риски, с которыми

• ¹    Султанова М.К. Конвергенция национальных правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности / Москва, МГГЭУ. -2014. -128 с.

• ²    Султанова М.К. Вопросы учета и оценки нематериальных активов коммерческих организаций / / Экономика и предпринимательство. 2015. № 7 (60). с. 633-636.

сопряжена деятельность предприятий. Эти процедуры ставят перед бухгалтером так же управленческие и аналитические задачи.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что возможности управления стоимостью активов, которые дают МСФО учета пока еще остаются не использованными, ввиду того, что результаты переоценки и любые другие уточнения, предпринятые исходя из экономической целесообразности, не отражаются в финансовой отчетности, а также не признаются в целях налогообложения прибыли организаций. Но тем не менее, пользователи финансовой отчетности требуют точности и достоверности оценки чистых активов организации, причем, не только на текущий момент, но и на перспективу. Поэтому методы и приемы МСФО можно применять российскими организациями только для целей раскрытия информации в пояснениях и приложениях к основным формам финансовой отчетности.