Учет деятельности субъектов малого предпринимательства на примере

Ведение бухгалтерского учета в ИП имеет множество нюансов и особенностей. Рассмотрим такое направление бухгалтерии ИП, как налоговый учет, то есть отчётность перед государством.

Предпринимательская деятельность — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Целью данной работы является определение наиболее выгодного и удобного режима на примере малого предпринимателя, занимающегося розничной торговлей.

Упрощённая система налогообложения (УСН, упрощенка)

Упрощенная система налогообложения — это наиболее выгодный налоговый режим для малого бизнеса, направленный на уменьшение уплаты налогов и ведения отчетности.

УСН имеет два объекта налогообложения:

• 1)    Доходы (ставка 6%);

• 2)    Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 5-15%).

Налог ЕНВД необходимо уплачивать по итогам каждого квартала в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала. Крайний срок уплаты налога по УСН совпадает с крайним сроком сдачи декларации УСН. Для индивидуальных предпринимателей – 30 апреля следующего года, а для организаций – 31 марта следующего года.

Убыток при УСН. Если за налоговый период (календарный год) у ИП или ООО на УСН «Доходы минус расходы» зафиксирован убыток, то:

• 1)    заплатить минимальный налог (один процент с доходов), который в следующем году можно включить в расходы;

• 2)    перенести убыток целиком в расходы в течение одного из следующих 10 лет (после «пропадет»).

Единый доход на вмененный доход (ЕНВД)

Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации, но только в отношении определённых видов деятельности.

На ЕНВД размер фактически полученного дохода значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя от размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

Условия перехода на ЕНВД. Начиная с 1 января 2013 года, переход на вменёнку стал добровольным. Однако на ЕНВД не имеют право переходить:

• 1)    ИП и организации, у которых средняя численность работников за предыдущий календарный год составила более 100 человек.

• 2)    ИП и организации, ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.

• 3)    ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций и другие.

Расчёт налога ЕНВД за один месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x K1 x K2 x 15%

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности. Физический показатель у каждого вида деятельности свой.

K1 – коэффициент-дефлятор. Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России.

K2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности.

Налог ЕНВД необходимо уплачивать по итогам каждого квартала в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Расчёт каждого вида налога на примере ИП

УСН (Доходы)

Формула: Авансовый платеж (Налог) = Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом) * 6% — Страховые взносы (только за себя или еще за работников) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал.

Месяц	Доход	Отчётный период	Доход за отчётный период нарастающим итогом	Страховые взносы нарастающим итогом
Январь Февраль Март Апрель	247956 249691 301548 280430	Первый квартал	799195	24462
Май Июнь Июль	326490 330686 365996	Полугодие	1736802	59294,80
Август Сентябрь Октябрь	346214 326614 284071	9 месяцев	2775626	89069,70
Ноябрь Декабрь	270000 300000	Год	3629698	130291,42

Рисунок 1 – показатели предпринимателя по УСН (доходы)

Авансовый платеж за первый квартал: Налоговую базу за первый квартал умножаем на 6% (799 195 * 6%), т.е. 47 951,71, мы можем уменьшить на величину не более чем 50%. Определяем размер вычета, т.е. 24 462, что больше 50% налоговой базы, следовательно за вычеты берем сумму 23 976. Налог получился больше вычета, поэтому в налоговую за первый квартал придется заплатить (47 951,71 — 23 946), т.е. 23 976.

Авансовый платеж за полгода, 9 месяцев, как и налог УСН за год рассчитываются тем же способом.

	1 КВАРТАЛ	ПОЛУГОДИЕ	9 МЕСЯЦ	ГОД
1)	47951,71	104208,12	166537,58	217781,86
2)	23976	76080	111397,00	164031,52
3)	23976	28128	55141	53750	Итого =    160995

Рисунок 2 - Итог по УСН (доходы)

ЕНВД

Итак, в 2015 году ИП занимался розничной. Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 1 800 руб. Физическим показателем для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, являлась и не менялась в течение года площадь торгового зала в квадратных метрах равная 51 кв.м. Коэффициент K1 в 2016 году равен 2,083. Коэффициент K2 для этого вида деятельности равен 0,5. Ежемесячно ИП отчислял страховые взносы за своих работников в размере 4500 руб.

Ставка =    15,00% для Самарской области			ский показатель x K1 x K2 x 15%
ЕНВД = Базовая доходность		x Физиче
Составляющие		2015	2016
Базовая доходность	=	1800	1800
Физический показатель	=	51	51
К1	=	1,798	2,083
К2	=	0,5	0,5
Месяцев	=	3	3
ЕНВД (квартал)	=	37137,69	43024,365
За вычетом страховых	=	23637,69	29524,365 уме ньша е м налог за счёт страховых взносов
Итого	=	94550,76	118097,46

Рисунок 3 – Показатели и итог по ЕНВД

Предприниматель обязан делать отчисления в пенсионный фонд, поэтому рассчитаем их отдельно.

УСН ЕНВД	МРОТ	ПФР	ФОМС	2015 год
	5 965,00	26%	5,10%	12
	Итого в ПФР (5965*26%*12)			18 610,80
	Итого в ФОМС (5965*5,1%*12)			3 650,58
	Итого			22 261,38
	до 01.04.2016 дополнительно 1%			33 296,98
	ВСЕГО за 2016 год			55 558,36
	до 01.04.2016 дополнительно 1%			6 903,38
	ВСЕГО за 2016 год			29 164,76

Рисунок 4 - Отчисления в ПФ

Теперь суммируем годовой налог по УСН и отчисления предпринимателя в ПФ (37 322 + 55 558,36) 92 880,36 руб, и ЕНВД с отчислениями – (94 550,76 + 29 164, 76) 123 715,52 руб, ИП потратит в год, что подтверждает, что наиболее удобный режим – УСН доходы.

Приведенные расчёты универсальны (особенно для ИП, ведущих деятельность в аналогичном роде деятельности), поэтому могут служить основой и быть использованы другими предпринимателями небольших городов.

"Экономика и социум" №6(37) 2017