Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования в Российской Федерации

Под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительное время в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений, как правило, направляются:

• -    на капитальное строительств, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;

• -    на приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

• -    приобретение земельных участков и объектов природопользования;

• -    на приобретение и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ [1].

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные - долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него, и по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам [2].

Единственным нормативным документом, регулирующим учет инвестиционных активов, является действующее по сегодняшний день Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [3].

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций. Понятие инвентарной стоимости является неактуальным, поскольку согласно нормам действующих ПБУ основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, нематериальные активы - по фактической (первоначальной) стоимости, расходы на НИОКР - по сумме всех фактических расходов, связанных с выполнением указанных работ, поисковые активы - по сумме фактических затрат. Поэтому понятие инвентарной стоимости рекомендуется исключить, заменив его понятием «сумма фактических затрат».

Целями учета долгосрочных инвестиций по аналогии с нормами Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций могут быть обозначены:

• -    своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных затрат в ходе приобретения (создания) инвестиционных активов;

• -    обеспечение контроля за ходом процесса приобретения (создания) инвестиционных активов, принятием к учету сформированных в ходе приобретения (создания) объектов;

• -    достоверное определение и отражение фактической (первоначальной) стоимости внеоборотных активов.

Рассмотрим учет догосрочных финансовых инвестиций в ПАО «Завод «Варяг», которое является крупным и стабильным предприятием, специализирующееся на производстве комплексных систем управления движением и защиты пароэнергетики. Завод является единственным в России по производству электрогидравлических агрегатов. В цехах выполняются работы по ремонту, модернизации, производству и гарантийному обслуживанию техники (систем управления морских кораблей, судов, глубоководных аппаратов, станций и тренажеров корабельных систем управления, судового оборудования и составных частей судов).

ПАО «Завод Варяг» осуществляет долгосрочные инвестиций в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Операции по долгосрочным инвестициям на предприятии ПАО «Завод Впряг» совершаются на основании проектно-сметной документации; договоров купли-продажи объектов основных средств и нематериальных активов; договоров подряда со сторонними организациями на строительство объектов основных средств и создание нематериальных активов; договоры на получение кредитов и займов для финансирования долгосрочных инвестиций.

К первичным документам, на основании которых учитывают долгосрочные инвестиции в ПАО «Завод Варяг» относятся:

• -    акты-приемки выполненных работ;

• -    счета-фактуры поставщиков и подрядчиков;

• -    товарно-транспортные накладные;

• -    акты приемки-передачи оборудования в монтаж;

• -    акты ввода объектов основных средств в эксплуатацию;

• - акты приемки-передачи нематериальных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ПАО «Завод Варяг» ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

08-1 «Строительство объектов основных средств»;

08-2 «Приобретение объектов основных средств»;

08-3 «Приобретение нематериальных активов»;

08-4 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов.

Организация аналитического учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» зависит от вида долгосрочных инвестиций. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.

Что касается информации о поступивших в организацию внеоборотных активах (основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах), то в общем объеме она содержится в бухгалтерском балансе, а также в других отчетных формах, которые представляют собой расшифровку баланса. Так, например, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах показывается поступление нематериальных активов, основных средств и объектов доходных вложений в материальные ценности по их видам за отчетный период. Кроме того, в этой форме отражаются как все расходы на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, так и на незаконченные и не давшие положительных результатов.

Информация об источниках финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений содержится в нескольких формах бухгалтерской отчетности. Например, в бухгалтерском балансе показывается величина нераспределенной прибыли организации, а в отчете о финансовых результатах отражается чистая прибыль организации за отчетный период. В отчете об изменениях капитала в разделе «Справки» указываются суммы полученных за отчетный год из бюджета и внебюджетных фондов целевых поступлений на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы.

В качестве источников финансирования долгосрочных инвестиций ПАО «Завод Варяг» использует собственные средства предприятия в виде амортизационных накоплений, прибыли (в том числе выделенные в фонды накопления).

Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.

Таким образом, процесс учета долгосрочных инвестиций в ПАО «Завод Варяг» в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.