Expanding information capabilities of financial reporting of non-profit organizations in terms of the receipt and expenditure of target funds

Расширение информационных возможностей бухгалтерской отчетности в части поступления и расходования целевых средств у негосударственных НКО предполагает осуществление разработок, направленных на внесение новых дополнительных данных в отчетность. Объектом внимания, в первую очередь, является отчет о целевом использовании средств. Представляется, что подобный отчет должен раскрывать информацию и по источникам финансирования, и по направлениям расходования целевых средств. Негосударственные НКО любой организационно-правовой формы должны иметь возможность найти в отчете свои строчки для заполнения. Содержание отчета должно отвечать потребностям всех государственных и гражданских пользователей информации о деятельности негосударственных НКО [1]. Такие разработки предполагают уточнение существующих показателей и терминов в этой области знаний и, затем, формирование новых расширенных форм отчетности.

ГРНТИ 06.35.01

Ирина Николаевна Муханова – аспирант кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Статья поступила в редакцию 12.02.2022.

Показатели и термины в отчетах негосударственных НКО

В настоящее время российские негосударственные НКО, как юридические лица, составляют два вида отчетности: бухгалтерскую отчетность [3] и отчетность в Министерство юстиции РФ при поступлениях 3 и более млн рублей [8]. НКО должны заполнять разные формы отчетности в зависимости от правового статуса, видов деятельности, источников финансирования. Формы ОН0001, ОН0002 заполняют все НКО, форму ОН0003 – общественные объединения. Информация, размещаемая в отчете по форме ОН0001, уведомительного вида («галочка» в подтверждение), а в отчетах по формам ОН0002 и ОН0003 – стоимостного вида (суммы денежных средств).

С целью составления новой общей формы отчета представляется полезным сравнить показатели и термины, связанные с поступлением и расходованием средств негосударственными НКО, которые присутствуют в действующих формах (таблицы 1 и 2).

Таблица 1

Показатели в предлагаемой форме и действующих формах отчетов в части поступления средств

Показатели, вводимые в отчет о целевом использовании средств (предлагаемая бухгалтерская форма)	Показатели, приведенные в действующих формах отчетов
	Отчет о целевом использовании средств (бухгалтерская форма)	Отчеты ОН0001, ОН0002, ОН0003 (формы Минюста)
ПОСТУПЛЕНИЕ СРЕДСТВ	ПОСТУПИЛО СРЕДСТВ	Источники формирования имущества (ОН0001). Целевые денежные средства (ОН0002). Целевые средства (ОН0003)
Взносы	Вступительные взносы. Членские взносы. Целевые взносы	Членские взносы (ОН0001)
Пожертвования	Добровольные имущественные взносы и пожертвования	–
Гранты	–	Гранты (форма ОН0001)
Поступления от российских физических и юридических лиц	–	Целевые поступления (ОН0001) от: российских физических лиц; российских коммерческих организаций; российских некоммерческих организаций
Поступления от органов государственной власти и местного самоуправления	–	Средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований (ОН0001)
Поступления от иностранных физических и юридических лиц		Целевые поступления (ОН0001) от: иностранных физических лиц и лиц без гражданства; иностранных некоммерческих неправительственных организаций; иных иностранных организаций; иностранных государств, их государственных органов; гуманитарная помощь иностранных государств
Поступления от приносящей доход деятельности	Прибыль (убыток) от приносящей доход деятельности	Предпринимательская и иная приносящая доход деятельность (ОН0001)

Как видно, источники поступления средств в отчетах Минюста России отражаются гораздо шире, чем в отчете о целевом использовании средств: помимо взносов и пожертвований – это гранты, средства российских физических и юридических лиц, иностранных физических и юридических лиц, средства государственных и муниципальных органов. Подобную информацию, на взгляд автора, было бы полезно разместить и в отчете о целевом использовании средств.

Проблемным аспектом в отчетности российских негосударственных НКО является использование большого числа разнообразных терминов без уточнения их сути. В формах Минюста России, касающихся поступления средств, приведены следующие термины: «источники формирования имущества», «целевые денежные средства», «целевые средства», а также «целевые поступления», которые отсутствуют в отчете о целевом использовании средств. Понятие «источники формирования имущества»

применяется также в федеральном законе «О некоммерческих организациях» [3, ст. 26] и в федеральном законе «Об общественных объединениях» [5, ст. 31]. Развернутое понятие целевых поступлений приведено в Налоговом кодексе РФ: это «поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно от организаций или физических лиц, а также на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления, управления государственных внебюджетных фондов и использованные по назначению» [2, ст. 251, п. 2].

Поступления и расходование целевых средств часто называют доходами и расходами НКО. В действующих ФСБУ понятия «доходы» и «расходы» представляются как прирост или уменьшение экономической выгоды для деятельности, приносящей доход [6, 7], поэтому для негосударственных НКО в такой интерпретации понятия использовать, на наш взгляд, некорректно. Вместо них в отчете можно использовать понятия «поступление средств» и «расходование средств». Что касается действующих форм отчетов в части расходования средств, сразу можно отметить их схожесть по основным статьям (таблица 2), что подтверждает наше предположение, что можно все данные отразить в общей бухгалтерской форме.

Таблица 2

Показатели в предлагаемой форме и действующих формах отчетов в части расходования средств

Показатели, вводимые в отчет о целевом использовании средств (предлагаемая бухгалтерская форма)	Показатели, приведенные в действующих формах отчетов
	Отчет о целевом использовании средств (бухгалтерская форма)	Отчет по форме ОН0003 (форма Минюста)
РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ	ИСПОЛЬЗОВАНО СРЕДСТВ	Сведения о фактическом расходовании денежных средств
Основная уставная деятельность	Расходы на целевые мероприятия, в том числе:	Вид расходования
Целевая программа	социальная и благотворительная помощь	расходы на социальную и благотворительную помощь
	проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.	расходы на проведение конференций, совещаний, семинаров и прочее
Строка сохраняется	иные мероприятия	–
Сопутствующая деятельность	Расходы на содержание аппарата управления, в том числе:	–
оплата труда, включая начисления	расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)	расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)
Строка сохраняется	выплаты, не связанные с оплатой труда	расходы на выплату стипендий
командировки и поездки	расходы на служебные командировки и деловые поездки	расходы на служебные командировки и деловые поездки
Строка сохраняется	содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)	расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества
Строка сохраняется	ремонт основных средств и иного имущества	–
Строка сохраняется	прочие	–
Строка сохраняется	Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества	расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества
амортизация	–	–
налоги и обязательные платежи	–	расходы на уплату налогов и прочих обязательных платежей в бюджеты различного уровня
сбор пожертвований	–	–
Строка сохраняется	Прочие	иные расходы
Всего израсходовано средств	Всего использовано средств	Израсходовано денежных средств, всего

В отчете о целевом использовании средств можно отметить наличие следующих укрупненных понятий, которые не введены в форму Минюста России, это «расходы на целевые мероприятия» и «расходы на содержание аппарата управления». В то же время, внутреннее содержание рабочих статей в обеих формах отчетности раскрывается почти одинаково. В отчете Минюста России присутствует строка «расходы на уплату налогов и прочих обязательных платежей», которую, на наш взгляд, полезно привести в отчете о целевом использовании средств.

Далее обратим внимание на статьи, одинаковые по своему содержанию в бухгалтерской форме и форме Минюста России: во-первых, социальная и благотворительная помощь; во-вторых, проведение конференций, совещаний, семинаров. Возникают вопросы: почему их всего две? Разве направления деятельности негосударственных НКО ограничиваются этим? Например, в законе «О некоммерческих организациях» приведено 12 направлений деятельности [3, ст. 2]. Поэтому автор предлагает заменить строку «расходы на целевые мероприятия» строкой «основная уставная деятельность», куда можно будет вводить данные по целевым программам, направленным на реализацию уставных общественно полезных целей негосударственных НКО.

Отчет о целевом использовании средств по предлагаемой форме

В целях раскрытия информации по источникам поступления и расходования целевых средств автором разработан новый вариант отчета о целевом использовании средств (рисунок).

ПОСТУПЛЕНИЕ СРЕДСТВ

1 Поступления от российских физических и

юридических лиц

– взносы (вступительные, членские, имуще-

ственные, паевые);

– пожертвования (с ограничениями,

без ограничений);

– гранты

■► 2 Поступления от органов государственной

власти и местного самоуправления

– субсидии (в т.ч. гранты);

– имущество

—► 3 Поступления от иностранных физических и

юридических лиц

– взносы (вступительные, членские, имуще-

ственные);

– пожертвования (с ограничениями, без ограни-

чений);

– г анты

4 Поступления от приносящей доход деятель-

ности

– прибыль от реализации товаров, работ, услуг;

– доходы от собственности НКО;

–дивиденды (доходы, проценты) по ценным бу-

магам и вкладам

* 5 Прочие

РАСХОДОВАНИЕ СРЕДСТВ

6 Основная уставная деятельность

Целевая программа А

Целевая программа Б

Целевая программа В

7 Сопутствующая деятельность

– оплата труда, включая начисления;

– выплаты, не связанные с оплатой труда;

– служебные командировки и поездки;

– содержание и эксплуатация помещений и

транспорта, иного имущества;

– приобретение основных средств, инвента-

ря и иного имущества;

– ремонт основных средств и иного имуще-

ства;

– амортизация;

– налоги и обязательные платежи;

– сбор пожертвований;

– прочие (банковские услуги, аудит и др.)

Рис. Структура отчета о целевом использовании средств по предлагаемой форме (составлено автором)

Разработанная форма отчета в целом структурирована так же, как и действующая форма и включает две основные части: «Поступление средств» и «Расходование средств».

Часть «Поступление средств» включает пять разделов. Первый раздел отражает поступление средств от российских физических и юридических лиц и включает взносы, пожертвования и гранты. Второй раздел отражает средства, поступившие от органов государственной власти и местного самоуправления, и включает субсидии и передаваемое имущество. Третий раздел отражает поступления средств от иностранных физических и юридических лиц, которые также детализируются по видам поступлений. Четвертый раздел отражает сведения о размере поступлений от приносящей доход деятельности. Здесь отражаются все возможные виды поступлений: это прибыль от реализации товаров, работ, услуг; дивиденды (доходы, проценты), получаемые по ценным бумагам и вкладам; доходы от собственности [3, ст. 26]. Пятый раздел отражает сведения о прочих поступлениях, не вошедших в разделы 1-4, например, дополнительные взносы на покрытие убытков, возврат излишне уплаченных сумм налогов и другие.

Часть «Расходование средств» отчета включает два раздела со сведениями о средствах, направленных на основную уставную деятельность и на сопутствующую деятельность. Такое распределение позволяет определить, в каком соотношении расходуются средства, что полезно при оценке эффективности деятельности НКО.

Средства, использованные по основной деятельности, представляются по целевым программам. Степень агрегирования информации по целевым программам определяется НКО самостоятельно в соответствии с принципом существенности. Наименование программы кратко отражает ее содержание, например: «образовательная деятельность», «научно-исследовательская деятельность». Средства, израсходованные на сопутствующую деятельность, отражают информацию об административноуправленческой деятельности НКО. В предлагаемую форму добавлены строки «амортизация», «налоги и прочие обязательные платежи», «сбор пожертвований».

Заключение

Для расширения информационных возможностей финансовой отчетности негосударственных НКО автор считает полезным ввести в отчет о целевом использовании средств развернутую информацию по видам поступлений (источникам финансирования) и направлениям расходования средств. Предлагаемая форма отчета обеспечит необходимой информацией всех заинтересованных государственных и гражданских пользователей. Размещение такой развернутой формы вместе с балансом на сайте Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечит свободный доступ к информации всех интересующихся структур, привлечет новых доноров и волонтеров. Сами НКО также должны быть заинтересованы в создании единой формы отчетности, данными из которой могли бы воспользоваться государственные органы (включая Федеральную налоговую службу и Минюст России), муниципальные образования и российские граждане.