Адаптация налогового инструментария к реализации современной промышленной политики

Academic supervisor: Rodina L.A.

professor ADAPTATION OF TAX INSTRUMENTATION TO THE

IMPLEMENTATION OF MODERN INDUSTRIAL POLICIES Annotation: the article reviews the current problems of the formation and application of tax instruments for the implementation of industrial policy. Current trends in tax regulation are considered taking into account the interests of manufacturers of competitive and innovative industrial products. Structured tax instruments designed to support industrial policy in the context of the tax component development. Proposed measures to adapt the provisions of tax legislation to the full implementation of new industrial policy measures. Keywords: industrial policy, industrial taxation, tax instruments, tax levers and tax breaks, special investment contract.

В условиях финансовой нестабильности усиливается внутренний антагонизм, присущий налоговой системе любого государства, между необходимостью поиска возобновляемых источников бюджетных доходов и негативным влиянием на эффективность хозяйствующих субъектов. Очевидное противоречие между интересами участников налоговых отношений обуславливает необходимость разработки новых подходов к поиску компромиссных решений [1, с. 137], основанных на дифференциации налоговых условий для разных категорий налогоплательщиков, ориентированных на ускорение экономического роста и увеличение собственных доходов из бюджетов на всех уровнях [2, с. 41].

Реиндустриализация     или     укрепление     национальной промышленности – блестящая тенденция в современной экономической политике великих держав мира [3, с. 41], целью которой является повышение конкурентоспособности на мировых рынках, активизация прикладных научных исследований в области новых технологий и улучшение ситуации на рынке труда. Таким образом, сильная отрасль не только требует высококвалифицированных работников, но и создает рабочие места в других секторах экономики.

Например, раздел XVII Договора о функционировании Европейского Союза посвящен содействию конкурентоспособности промышленности, что подразумевает ускорение адаптации к структурным изменениям, создание условий, способствующих развитию предприятий и сотрудничества, более эффективному использованию промышленного потенциала, поддержки инновационной политики, научных исследований и технологического развития [4].

Современные исследования по содержанию промышленной политики России как системы мер государственной поддержки промышленности ориентированы на изучение и исследование ее стратегических ориентаций, задач и приоритетов, альтернативных интерпретаций [5, с. 28-30], в зависимости от научного видения будущего российской экономики и национальных интересов. Однако системные проблемы российской промышленности требуют перехода от чисто теоретических исследований к разработке конкретных стимулов. Следует признать, что переходный период на рынке привел к потере значительной части национального промышленного потенциала, а также к неэффективной приватизации, которая способствовала преобразованию или закрытию промышленного производства. В результате во многих отраслях уровень производства намного ниже, чем результаты, полученные в 1991 году (таблица 1).

Так, уровень производства текстиля и одежды в 2014 году, несмотря на небольшое оживление в промышленности, составил лишь 24,6% от показателя 1991 года, а производство машин и оборудования - 49,5%. В результате замена необходимой продукции, которая не производится отечественной промышленностью, обеспечивается за счет импорта. В частности, доля машин и оборудования в структуре импорта в 2014 году составляет 47,5%, а основным источником покрытия спроса на эту продукцию является экспорт минерального сырья, который составил в 2014 году 70,5% от общего объема экспорта [6, с. 522-525].

Таблица 1  – Индексы производства по видам обрабатывающих производств [9, с. 240-241]

Отрасль промышленности	1992	2000	2005	2010	2011	2012	2013	2014
Обрабатывающие производства	81,8	50,9	68,9	77,8	84,0	88,3	88,7	90,6
производство пищевых продуктов	80.0	54,6	75,2	91.4	94.9	98,8	99,4	101.9
текстильное и швейное производство	71,9	23,4	24,8	23,8	24,0	24,2	25,2	24.6
производство кожи, изделий из кожи и обуви	78,0	15,3	21,5	31,6	33,4	32,8	31,3	30,5
обработка древесины и производство изделии из дерева	78,7	37,4	48,5	47,3	52,1	50,1	54,1	51.3
целлюлозно-бумажное производство; издательская полиграфическая деятельность	88,0	81,1	108,7	109,2	116,3	123,1	116,7	117,1
производство       кокса       и нефтепродуктов	82.8	60,2	70.8	84,0	87.2	89,9	92,0	97,2
химическое производство	79,0	69,7	81,9	91.2	99,9	104,0	109,6	109,7
производство     резиновых     и пластмассовых изделии	79,5	52,5	74,5	150,6	167,7	189,2	200	220
производство               прочих неметаллических      минеральных продуктов	80,9	40,3	51,7	47,5	51,0	56,4	55,3	56,3
металлургическое производство	82,3	66,8	87,5	92,2	98,6	103,3	103,3	104,0
производство машин и оборудования	84.4	32,3	44,9	48,7	54.1	55,5	53,7	49,5
производство электрооборудования	79.8	45,2	116,1	111,5	124,8	132,8	131,4	130,8
производство транспортных средств п оборудования	85.3	53,1	52,7	52,0	61.0	67,2	68.7	74,5
прочие производства	91.2	60,3	90,2	100.2	105,5	108,3	103,3	106.1

Эта ситуация указывает на серьезные структурные проблемы российской экономики, которые отражаются в высокой зависимости бюджетной системы от доходов по продаже нефти и газа, низких темпах технологического оборудования и снижении производительности труда [7, с. 5-6].

Наличие хронического системного промышленного кризиса в России, характеризующегося низкими темпами обновления основного капитала, нехваткой квалифицированных кадров, высокой зависимостью от импорта, свидетельствует о том, что в ходе рыночных реформ 90-х и в последующие годы общественного признания практически не было, теоретически понятная и практически эффективная промышленная политика [8, с. 22], а первая комплексная общенациональная программа развития отрасли была сформирована только в 2012 году.

В современных условиях для обеспечения конкурентоспособного развития промышленного сектора на высокотехнологичной основе невозможно достичь целей импортозамещения без государственной поддержки. В то же время, модернизация государственных инструментов влияния на структуру экономики должна учитывать долгосрочные факторы, такие как необходимость согласования экономических интересов государства и отечественных производителей, для сохранения макроэкономической стабильности, минимизации фискальных рисков и негативных последствий вступления России в ВТО [9, с. 33].

Определение приоритетов промышленной политики, соответствующих задачам развития российской экономики, напрямую связано с повышением эффективности внутренней налоговой системы [10, с. 9]. Обрабатывающие отрасли промышленности формируют значительную долю налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации.

Изучение современных тенденций в налоговом регулировании позволяет определить несколько ключевых способов снижения налоговой нагрузки в промышленном секторе, в том числе:

• -    использование права на применение налоговых льгот и специальных налоговых режимов;

• -    возможность для налогоплательщика выбрать приемлемые условия для признания доходов или расходов путем самостоятельного определения отдельного метода учета для оценки незавершенного производства, для определения прямых затрат, связанных с формирование налоговой базы при наличии разных ставок для одного и того же налога;

• -    использование отсрочек при уплате налогов, налоговых кредитов, зачетов и возвратов.

Налоговые инструменты для крупных и средних промышленных компаний в настоящее время ориентированы на глобальную инвестиционную и инновационную поддержку и внедряются для формирования обязательств по налогу на прибыль организаций и имущества.

Следует иметь в виду, что оценка бюджетных расходов на предоставление налоговых льгот для инвестиционных целей связана не только с промышленным сектором. Таким образом, поскольку прямые налоговые льготы освобождают предприятия, работающие в промышленном секторе, от подоходного налога, действующее налоговое законодательство предусматривает только впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в течение первых двух лет деятельности. Такая мера, которая имеет большое значение для мотивации стартапов, кажется, однако, ограниченной и не очень продуктивной, учитывая задачу полной поддержки промышленного развития.

В этом отношении положительно следует оценить создание с 2015 года возможности полного освобождения от подоходного налога в размере 2%, взимаемого в федеральный бюджет для участников экономических свободных зон, проектов региональных инвестиций, резидентов техниковнедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, приоритетного социально-экономического развития территорий. При этом региональная ставка 18% может быть снижена для категорий налогоплательщиков, указанных по решению субъекта Российской Федерации, до 13,5%.

Прямые налоговые льготы в виде освобождения от налога на активы организаций и предлагаемые на федеральном уровне для товаров, используемых исключительно для осуществления льготируемой деятельности, производителями ветеринарных иммунобиологических препаратов, резидентам особой или свободной экономической зоны на десятилетний срок, в том числе судостроительным организациям -резидентам промышленно-производственной особой экономической зоны. Таким образом, действующее налоговое законодательство очень серьезно относится к необходимости усиления налоговых льгот для развития отечественной промышленности.

Современные исследователи активно обсуждают такие компоненты промышленной политики, как инновации (поддержка внедрения новых передовых технологий, снижающих издержки производства), структурные (стимулирование межотраслевых и межрегиональных потоков капитала) и инновационные инвестиции (способствующие расширению производства и производственной инфраструктуры) [13, с. 12; 14, с. 20]. В то же время показатели роста валового внутреннего продукта и объема капитальных вложений рассматриваются как качественные показатели эффективности мер государственного воздействия на экономику [15, с. 49].

В этом отношении сфера и виды налоговых инструментов для поддержки инновационной деятельности достаточно изучены. В то же время современные фискальные инструменты не позволяют полностью решить проблему структурной переориентации отрасли в соответствии с потребностями экономики.

Федеральный закон № 488-З от 31 декабря 2014 года «О промышленной политике в Российской Федерации» открывает новые возможности для выборочных налоговых льгот, способствующих структурной и территориальной декомпозиции промышленного производства [16]. В то же время налоговые льготы при заключении специальных инвестиционных контрактов (далее - СИ-контракт) на производство перспективных видов разрабатываемой продукции.

СИ-контракт является новым инструментом поддержки сектора, обеспечения стабильной деловой среды, налоговых льгот и многого другого для инвесторов производственного сектора. Особенностью СИ -контрактов является стабилизация текущих коммерческих условий для инвестора, который принимает определенные обязательства по созданию и модернизации своего производства с инвестициями до 750 миллионов рублей. Предполагается, что приоритет при заключении таких контрактов будет предоставляться производителям продукции, не имеющей российских аналогов, в частности станкостроительной, автомобильной, спецтехники и тяжелого машиностроения.

СИ-контракт предусматривает, что инвестор обязан создавать, модернизировать или контролировать промышленное производство на территории Российской Федерации. Российская Федерация или субъект РФ (муниципальное образование) принимает на себя обязательства по стимулированию деятельности в промышленном секторе с учетом мер, предусмотренных законодательством, а также гарантирует стабильность налогового бремени, общее влияние на доход инвестора в течение срока действия заключенного договора. Заключение СИ-контрактов от имени Российской Федерации производится Министерством промышленности и торговли на основании решения Межведомственной комиссии. Оператором по заключению СИ-контрактов является Фонд развития промышленности.

Финансовая привлекательность СИ-контрактов создает новые инструменты выборочного налогообложения для поддержки производственной деятельности, определяя концептуальные ориентиры развития бизнеса в соответствии с действующим законодательством в зависимости от преимуществ технологического и конкурентного потенциала промышленной компании, учитывая также возможность сотрудничества в производстве. В связи с этим налоговая часть предлагаемого к реализации инвестиционного проекта, в которой утверждается, что она заключает СИ-контракты, требует тщательного изучения. Важными элементами налогового раздела являются:

• -    обоснование на этапе утверждения условий СИ-контракта предложений налогоплательщика относительно мер

• с тимулирования или поддержки, применимых к промышленной деятельности;

• -    расчет суммы налогов, подлежащих уплате в конце срока действия СИ-контракта;

• -    анализ и расчет экономических потерь в результате прекращения действия СИ-контракта, в случае нарушения обязательств инвестора, включая возмещение налогов и сборов, не уплаченных после использования налоговых льгот.

Условием получения финансовой поддержки в виде льгот по налогам и сборам до 2025 года является ее соответствие законодательству о налогах и сборах, что в настоящее время не обеспечено. Президент Российской Федерации выделил проблему отсутствия институционального механизма налогообложения СИ-контрактов. 3 декабря 2015 года в своем выступлении перед Федеральным собранием он передал право предоставить регионам в силу их обязательств по СИ-контрактам право снизить до нуля ставку подоходного налога с гарантированным уровнем федеральных субсидий для покрытия дефицита региональных доходов [17]. В то же время возможность разработки региональных стимулов промышленного развития из-за адресности налоговых льгот определяется размером российского территориального пространства и неравномерным распределением производства. Регионы хотят привлечь инвесторов за счет увеличения налогового потенциала субъектов Российской Федерации [18, с. 65-66].

Определение рисков, учитывающих внешние и внутренние факторы, которые угрожают выполнению обязательств, взятых на себя инвестором, одинаково важно для успешной реализации СИ-контрактов и максимальной эффективности предоставляемых налоговых льгот. В качестве проблем подготовки, заключения и применения СИ-контрактов, требующих скорейшего разрешения, следует подчеркнуть отсутствие в налоговом законодательстве условий для выполнения обязательств Российской Федерации в отношении гарантии стабильного уровня общей налоговой нагрузки для инвестора до момента прекращения договорных обязательств.

Похоже, что отсутствие четко определенных правовых положений о применении налогового законодательства при реализации СИ-контрактов предотвращает возможность широкого внедрения, несмотря на заинтересованность около 200 потенциальных инвесторов [19].

Таким образом, результаты исследования свидетельствуют о том, что налоговая привлекательность стратегических инвестиционных контрактов создает возможности для применения инновационных инструментов налогового регулирования промышленных предприятий. Однако несоответствие современных условий промышленной и фискальной политики ограничивает возможности для реализации.

Нынешний набор фискальных инструментов, к сожалению, не учитывает структурные проблемы российской промышленности и различные цели поддержки, необходимые для ее развития. Различные фискальные условия необходимы для поддержки программ модернизации существующих отраслей, расширения существующих промышленных комплексов и отраслей, которые не имеют аналогов в России или создаются на новых территориях, имеющих приоритетные направления развития.

Учитывая важность задачи государства по активизации промышленного потенциала для нового качества экономического роста, предлагается как можно скорее включить в налоговое законодательство условия, позволяющие Российской Федерации выполнить свои обязательства по финансовой поддержке промышленности до 2025 года, чтобы обеспечить стабильный уровень общего налогового бремени инвесторов и других, вовлеченные в выполнение стратегических инвестиционных контрактов. Кроме того, представляется необходимым определить четкие критерии для заключения СИ-контрактов в промышленных секторах, развитие которых признано национальным приоритетом, в основном в секторах станкостроения, транспорта, лесного хозяйства, микробиологии и фармацевтики, легкой промышленности и производства новых конкурентоспособных продуктов, а также развитии беспрецедентных промышленных технологий в Российской Федерации.

Представляется, что преодоление технических проблем, сдерживающих полноценное внедрение адресных селективных налоговых стимулов поддержки промышленного производства, обеспечит позитивные возможности для экономического роста и сбалансированного территориального развития.