Акцизное налогообложение в Узбекистане: общее и особенное

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. С помощью налогов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог. По своему содержанию акцизы являются косвенными налогами на потребителя.

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs» (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение о том, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

Акциз представляет собой разновидность косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления (а также услуги), включается в цену продукта (или тарифы на услуги) и перекладывается, таким образом, на конечного потребителя. Акцизный налог получил широкое распространение в современном мире. Основной причиной широкого распространения акцизного обложения со времен глубокий древности и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения. Еще в 1666 году французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги» [1, с. 90].

Акцизы обладают не только высоким фискальным эффектом, но и могут использоваться государством для регулирования потребления отдельных видов товаров, перераспределения доходов высокооплачиваемых лиц, а также для перераспределения доходов от производства и реализации определенных видов продукции [2, с. 111].

Сущность и природа акцизного налога сходна с налогом на добавленную стоимость, налогом с продаж. В отличие от универсального косвенного налога НДС, акциз – индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы являются исторически первой формой косвенных налогов [3, с. 189-190].

В настоящее время акциз применяется во всех странах с рыночной экономикой. Введен он и в нашем государстве с 1992 года в соответствии Законом Республики

Узбекистан «О налогах, взимаемых с предприятий, организаций и объединений» от 15 февраля 1991 года.

Акцизный налог в Узбекистане имеет много общего со своими аналогами за рубежом, но и обладает своими специфическими особенностями, а именно: объектом обложения является продажная (отпускная) цена подакцизных товаров, уже включающая в себе акциз по установленной ставке. Такой механизм построения акцизной ставки сложился исторически и в целом себя оправдывает.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Узбекистан и импортируемые на ее территорию, а также телекоммуникационные услуги мобильной связи. Акцизный налог играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. В таблице можно увидеть динамику изменения доли акцизного налога в доходах государственного бюджета страны.

Таблица. Сведения об удельном весе акцизного налога в доходах государственного бюджета Республики Узбекистан, (в процентах) [4]

Показатели	2020 год		2021 год
	в млрд. сумах	в процентах	в млрд. сумах	в процентах
Косвенные налоги	31324,1	30,2	38351,1	30,0
Акцизный налог	10839	10,5	12779	10,0

Как видно из таблицы, динамика изменения удельного веса акцизного налога в доходах государственного бюджета имеет тенденцию снижения.

Согласно статье 283 Налогового кодекса, налогоплательщиками акцизного налога признаются лица [5, с. 361-362]:

• -    производящие товары, облагаемые акцизным налогом (подакцизные товары) на территории Республики Узбекистан;

• -    осуществляющие реализацию природного газа потребителям;

• -    осуществляющие реализацию конечным потребителям бензина, дизельного топлива, в том числе через автозаправочные станции, а также газа через газонаполнительные станции и газонаполнительные пункты;

• -    доверенное лицо – участник простого товарищества, на которого возложено ведение дел простого товарищества – по деятельности, связанной с производством подакцизного товара, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;

• -    перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Республики Узбекистан. Указанные лица признаются налогоплательщиками в соответствии с таможенным законодательством.

• -    юридические лица Республики Узбекистан, оказывающие телекоммуникационные услуги мобильной связи (подакцизные услуги).

Объектом налогообложения акцизным налогом является:

• -    реализация подакцизных товаров, включая передачу подакцизных товаров в обмен на другие товары (услуги)

• -    передача подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал (уставный фонд) юридического лица либо вклада товарища (участника) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

• -    передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, а также передача производителем подакцизных товаров;

• -    ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Узбекистан;

• -    реализация конечным потребителям или использование для собственных нужд бензина, дизельного топлива и газа;

• -    оказание подакцизных услуг.

Согласно статье 285 Налогового кодекса, налоговая база акцизного налога определяется отдельно по каждому виду по- дакцизного товара (услуг) в зависимости от установленных налоговых ставок [5, с. 364].

По подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в абсолютной сумме (фиксированные), налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров (услуг) в натуральном выражении.

По производимым подакцизным товарам (услугам), в отношении которых налоговые ставки установлены в процентах (адвалорные), налоговой базой является стоимость реализованных подакцизных товаров (услуг), но не ниже их фактической себестоимости.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из фиксированной и адвалорной налоговых ставок, налоговая база определяется исходя из объема подакцизных товаров в натуральном выражении и стоимости реализованных подакцизных товаров.

Перечень подакцизных товаров утверждается Налоговым кодексом Республики Узбекистан. Список товаров, облагаемых акцизом, дифференцируется по странам с учетом особенностей структуры потребления. Например, в Англии, США и Франции количество подакцизных товаров не превышает четырех, в Японии - более 600 видов товаров, относимых к предметам роскоши и деликатесной продукции, а в Узбекистане это цифра составляет около 14 наименований.

Ставки акцизного налога устанавливаются в процентах к стоимости товара (адвалорные), в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении (фиксированные), а также применяются комбинированные налоговые ставки.

В целях установления государственного контроля за производством, импортом, хранением, транспортировкой и реализацией отдельных видов товаров, а также полноты сбора акцизного налога, предотвращения их нелегального ввоза либо производства на территории Республики Узбекистан было решено Кабинетом Министров ввести марки акцизного налога. Они были введены с 1 октября 1996 года в со- ответствие с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан «О порядке введения на территории Республики Узбекистан акцизных марок на табачные изделия и алкогольные напитки» от 14 августа 1996 года, №285.

Согласно этому постановлению была введена обязательная маркировка производимых в Узбекистане и ввозимых на ее территорию табачных изделий и алкогольных напитков, кроме пива, акцизными марками установленного образца и запрещены их ввоз на территорию нашей страны, транспортировка (кроме международного транзита), хранение и реализация без наличия наклеенных акцизных марок, а также была запрещено реализация на территории республики подакцизных товаров, произведенных на территории нашего государства для экспорта или ввезенных в целях международного транзита, не маркированных акцизными марками. А всем юридическим лицам независимо от форм собственности производящим или импортирующим табачные изделия и алкогольные напитки была обеспечена инвентаризация остатков маркируемых товаров на предмет маркировки акцизными марками до 1 октября 1996 года.

Рассматривая некоторых особенностей акцизного налога, мы пришли к следующим кратким выводам:

• -    акцизный налог представляет собой разновидность косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления, включается в цену продукта и перекладывается, таким образом, на конечного потребителя;

• -    акцизный налог является важным источником пополнения доходов государственного бюджета, а также этот налог имеет характер регулятора, который воздействует на производство и на экономические процессы.

В заключение также необходимо отметить, что, совершенствования методики применения акцизного налога обуславливает необходимость:

• -    учета положительного зарубежного опыта применения акциза стран с развитой рыночной экономикой;

• -    конкретизация критерий по определению подакцизных товаров;

• -    пересмотра процентных ставок по некоторым подакцизным товарам, которые указаны в нормативных документах правительства;

• -    необходимо ввести акцизный налог на энергетические напитки (энергетические напитки с высоким содержанием кофеина) производимые в Республике Узбекистан и

• ввозимые на таможенную территорию Республики Узбекистан, а также на прохладительные напитки с высоким содержанием сахара.

Дальнейшие совершенствование и теоретическом, и практическом плане механизма акцизного налогообложения в целом будет способствовать совершенствованию налоговой системы нашей страны.