Аккредитивная форма расчётов: виды и особенности его учета в строительных организациях

Аккредитив — это соглашение, всилу которого банк (банк-эмитент), действуя по просьбе и на основании инструкций клиента (приказодателя) или от своего имени:

-должен произвести платеж третьему лицу(бенефициару) или его приказу либо оплатить или акцептовать переводные векселя(тратты), выставленные бенефициаром, или

-дает полномочия другому банку произвести такойплатеж, оплатить или акцептовать переводные векселя (тратты), или

Основные принципы совершения операций саккредитивами заложены в «Унифицированных правилах и обычаях для документарныхаккредитивов», разработанных международной торговой палатой, (действующаяредакция – публикация №500,1993г.), которые представляют собой свод правил,выработанных мировой практикой проведения документарных расчетов.

Виды аккредитивов.

• 1.    Отзывный аккредитив может быть изменен илианнулирован приказодателем в любой момент. Безотзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован по заявлению приказодателя только с согласия бенефициара,а также с согласия подтверждающего и исполняющего банков. В настоящее времяосновная масса открываемых аккредитивов – безотзывный.

• 2.    Подтвержденный аккредитив – этоаккредитив, по которому в дополнение к обязательству банка-эмитента другой банктакже обязуется произвести платеж или акцепт (негоциацию) тратт в соответствиис условиями аккредитива. Если такое дополнительное обязательство второго банкаотсутствует, аккредитив является неподтвержденным. Подтверждение

аккредитива — платная услуга банка, величина комиссии зависит как от банка-эмитента, так и отсрока и суммы подтверждаемого аккредитива.

• 1.    Покрытый аккредитив – это аккредитив, приоткрытии которого банк-эмитент формирует покрытие (депозит в денежной форме) наполную сумму аккредитива; если соответствующий депозит отсутствует, аккредитивявляется непокрытым.

• 2.    Важная сторона покрытых аккредитивов — это то, зачей счет было сформировано покрытие и в каком банке. Возможно частичноепокрытие аккредитива: депозит формируется не в полной сумме аккредитива, а наопределенную его часть.

• 3.    Делимый аккредитив – аккредитив, покоторому возможны частичные выплаты в пределах общей суммы аккредитива. Если поусловиям аккредитива оплата производится единовременно в полной сумме,аккредитив является неделимым.

• 4.    Револьверный (возобновляемый) аккредитив –аккредитив, предусматривающий несколько выплат, сумма которого установлена вразмере разовой выплаты (транша); сумма аккредитива восстанавливается послеосуществления платежа, при этом оговаривается общая сумма, которая может бытьвыплачена по всем отгрузкам по данному аккредитиву. Револьверные аккредитивыбывают кумулятивные (неиспользованная сумма транша добавляется к следующемутраншу) и некумулятивные (неиспользованная сумма транша в дальнейшем не можетбыть использована).

• 5.    Резервный аккредитив – аккредитив, платежно которому производится против простого требования без представления документов. Резервный аккредитив фактически представляет собой аналогбанковской гарантии и используется обычно в странах с англо-американским типомправа, где банковские гарантии как таковые не применяются.

• 6.    Трансферабельный (переводный) аккредитив предусматривает возможность перевода части аккредитива бенефициаром своему поставщику (второму бенефициару) или нескольким поставщикам

• 7.    Компенсационный аккредитив – аккредитив,основанный на другом аккредитиве, но эти аккредитивы едины только вэкономическом смысле: в правовом отношении они независимы друг от друга, по-каждому из аккредитивов банк принимает на себя самостоятельные обязательства,не зависящие от исполнения второго аккредитива.

Основные параметры аккредитива:

• 1)    Заявитель(приказодатель) и бенефициар;

• 2)    Видаккредитива;

• 3)    Датаоткрытия и срок действия аккредитива, место истечения срока действияаккредитива;

• 4)    Валюта и суммааккредитива;

• 5)    Банк-эмитент,а также при необходимости авизующий, подтверждающий, исполняющий банки;

• 6)    Наименованиетовара (обычно указывается номер контракта, условия поставки);

• 7)    Переченьдокументов, против которых производится платеж;

• 8)    Рамбурсныеинструкции

• 9)    Прочиеусловия

2. Импортер подает заявление на открытие аккредитива 3. Банк импортера уведомляет банк экспортера об открытии аккредитива 4. Сообщение импортеру об условиях аккредитива 5. Отгрузка товара 6. Экспортер передает в банк подтверждающие документы 7. Документы пересылаются из банка экспортера в банк импортера 8. Платеж по аккредитиву 9. Выплата денежных средств экспортеру

Расчеты аккредитивами можно представить следующим образом(рис. 1)

Расчеты аккредитивами

1. Заключение договора, с указанием способа платежа

Рис. 1 Порядок осуществления аккредитивной формы расчетов

Рассмотрим виды аккредитива по условиям платежа:

• —    аккредитив с платежом против предъявлениядокументов: в этом случае банк, получивший полный комплект документов поаккредитиву, проверяет эти документы по внешним признакам в срок, непревышающий семи рабочих дней, после чего принимает решение об оплате или оботказе в оплате документов;

• —    аккредитив, предусматривающий акцепт тратт (срокплатежа соответствует сроку оплаты векселя): разновидностью данного вида аккредитива является аккредитив с негоциацией тратт, отличие состоит в том, чтонегоциацию может произвести любой банк, и банк обязан вексель немедленноучесть;

• —    аккредитив с рассрочкой платежа: банк проверив документы по внешним признакам и приняв решение об их оплате, осуществляетплатеж по аккредитиву в указанный срок – по истечении определенного периодапосле представления документов (через месяц, три месяца, полгода, и т.д.) или вопределенную в аккредитиве дату;

• —    аккредитив с «красной оговоркой» предусматриваетвыплату аванса.

Основные этапы работы с аккредитивом:

• 1.    Выставление аккредитива.

• 2.    Внесение изменений в аккредитив.

• 3.    Представление и оплата документов.

Оплаченные документы направляются приказодателю.

Аккредитивная форма широко распространена зарубежом.

Если аккредитив выставляет российское предприятиепри расчетах с иностранным поставщиком, то его учет ведется на счете 55«Специальные счета в банках». Это активный счет, сальдо его показывает сумму, накоторую открыты не оплаченные еще аккредитивы.

В развитие счета 55 «Специальные счета в банках» следуетввести такие субсчета:

• • 55-1/1 «Аккредитивы внутри страны»

• • 55-1/2 «Аккредитивы за границей»

• • 55-2 «Чековые книжки».

Корреспонденция счетов при использованииаккредитивной формы расчета может быть следующей:

Дебет 55-1/1 «Аккредитивы внутри страны» Кредитсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» — открытие аккредитива с рублевого или валютного счетов илиза счет получения кредитов банков.

Дебет счетов 60-3 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками по авансам, выданным в валюте, 60-4 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками в валюте Кредит счета 55-1/2 «Аккредитивы за границей» — использование аккредитива    при    оплате    задолженности    российским    или иностраннымпоставщикам.

Дебет счета 55-1/2 «Аккредитивы за границей» Кредитсчета 91-3 «Курсовые разницы» — положительная курсовая разница, возникшая насубсчете 55-1/1 «Аккредитивы внутри страны».

Дебет счета 91-3 «Курсовые разницы» Кредит 55-1/2«Аккредитивы за границей» — отрицательная курсовая разница, возникающая приувеличении курса иностранной валюты.

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55-1 «Аккредитивы» — возврат неиспользованной суммы при закрытииаккредитива.