Актуальные аспекты бухгалтерского и налогового учета сальдо единого налогового счета

С 1 января 2023 года в России заработал новый механизм уплаты налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему страны, появились такие новые понятия, как единый налоговый счет (ЕНС), единый налоговый платеж (ЕНП). На ЕНС путем сравнения совокупной обязанности налогоплательщиков и поступивших денежных средств в счет ее погашения в виде единого налогового платежа выводится положительное, отрицательное или нулевое сальдо.

Единый налоговый счет не является банковским или каким-либо специальным счетом компании. Деньги с ЕНС организация может достаточно быстро вернуть на свой расчетный счет. Для этого нужно подать заявление, и деньги вернут не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 79 НК) [1]. Таким образом, несмотря на название системы - единый налоговый счет, для бухгалтерского учета суть расчетов с бюджетом не изменилась. Переплата или положительное сальдо ЕНС - это дебиторская задолженность компании.

Так как ЕНС - это специальный счет, открытый экономическим субъектом, то на практике отдельные специалисты высказывали мнение, согласно которому предлагается учитывать положительного сальдо ЕНС на счете 55 «Специальные счета в банках». Если придерживаться такой логики, получится, что и выданные авансы также нужно отражать не на счетах учета расчетов, а на счете 55, так как расчеты с бюджетом принципиально не отличаются от расчетов с поставщиками и подрядчиками по договорам.

Авторы статьи придерживаются мнения, что перечисленные на ЕНС денежные средства в большей сумме, чем числящаяся совокупная обязанность по налогам, образуют переплату в бюджет, которую следует отражать по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете.

Налоговые органы часть денег с ЕНС могут резервировать на отдельные коды бюджетной классификации до наступления срока уплаты, например, по заявлению компании о зачете. НДФЛ и страховые взносы инспекторы резервируют автоматически - на дату уведомления или не позднее следующего рабочего дня, если на едином счете достаточно средств. Пока не наступит срок уплаты, деньги будут числиться в резерве. Вернуть средства из резерва сложнее, но, по сути, зарезервированные суммы -это тоже переплата.

По мнению Альмина Рабиновича, руководителя управления бухгалтерского и налогового консалтинга международной аудиторско-консалтинговой сети FinExpertiza, зарезервированные суммы – это такая же переплата, как и положительное сальдо единого налогового счета. Резервы по налогам также нужно отражать по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе конкретных налогов. А резервы по взносам – по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поэтому и в балансе зарезервированные суммы нужно отразить по статье «Дебиторская задолженность». Но есть и другой вариант, это показать зарезервированные средства в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы» и при существенных суммах, как и в первом случае, выделить отдельно по статье «в т.ч. расчеты с бюджетом» (п. 3, приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 11 ПБУ 4/99) [2, 3].

Таким образом, если сальдо на ЕНС отрицательное, то организация должна бюджету, в этом случае в учете возникает кредиторская задолженность перед бюджетом.

В бухгалтерском балансе нужно показать суммы расчетов с бюджетом, которые «согласованы» с налоговыми органами (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н). То есть, рекомендуется в целях безопасности в налоговом органе заказать сверку на отчетную дату и убедиться, что данные в учете «сходятся» со сведениями инспекторов [4].

По мнению авторов статьи, положительное сальдо ЕНС на 31декабря 2023 года следует отражать по строке баланса «Дебиторская задолженность». Если сумма на счете существенная, то ее следует выделить отдельной строкой, например, «Положительное сальдо ЕНС». Данные следует детализировать в пояснениях к бухгалтерскому балансу – таблицы 5.1 и 5.3 «Наличие и движение дебитор-ской/кредиторской задолженности». В них данные о задолженности бюджета (перед бюджетом) стоит отразить отдельной строкой.

Если сальдо на конец года отрицательное, то у организации возникает просро- ченная кредиторская задолженность, величина которой раскрывается в таблице 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» пояснений. Если информация существенная, то следует пояснить причины возникновения данной кредиторской задолженности и планы по погашению долга.

Операции по расчетному счету, в том числе перечисления на ЕНС, отражаются в отчете о движении денежных средств. Большинство платежей, осуществляемых через единый налоговый счет, нужно показать в потоках от текущих операций. В финансовых потоках отражается налог на прибыль организаций, который удержан с дивидендов других компаний, и НДФЛ с выплат собственникам – физическим лицам. Сальдо ЕНС включается в строку «Прочие платежи» по текущим операциям.

Платежи в бюджет следует отразить в строке «Платежи – всего». НДС в отчете о движении средств раскрывается свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011) [4]. Суммы страховых взносов и НДФЛ включаются в платежи, которые связаны с оплатой труда. Средства, которые предназначены для налога наприбыль организаций, отражаются отдельной строкой.

Обращаем внимание организаций на то, что сальдо ЕНС напрямую влияет на размер штрафа за неуплату налогов. Пополнять ЕНС следует до того, как организация подает уточненную декларацию по налогу к доплате. Если средств на сальдо окажется недостаточно для погашения недоимки и пеней, вероятен штраф. В свежем письме от 06.02.2024 № ЗГ-2-7/1561 МФ РФ и ФНС России рассказали, как теперь считают штрафы за неуплату налогов и когда компания может рассчитывать на освобождение от ответственности. «Согласно пункту 4 статьи 122 Кодекса не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика … со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности … непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета. Таким образом, норма пункта 4 статьи 122 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) содержит прямое указание на распространение ее положений на пункт 1 настоящей статьи» [1].

Авторы статьи надеются, что вопросы, озвученные в статье, помогут бухгалтерам компаний принять решение об отражении сальдо ЕНС в годовой бухгалтерской отчетности, а также избежать штрафов в практической работе.