Актуальные аспекты исчисления НДФЛ и страховых взносов с вознаграждений по лицензионным договорам о предоставлении результатов интеллектуальной деятельности

В процессе деятельности организации могут сталкиваться с вопросом использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (авторские права на литературные, музыкальные произведения, исполнение роли, и другие объекты интеллектуальной собственности). В том случае, когда интеллектуальные права были сохранены за первоначальными правообладателями, они имеют гарантированное законодательством право на получение вознаграждения от использования своих произведений в дальнейшем.

Организация-пользователь заключает договор непосредственно с автором или правообладателем о предоставлении ей права на публичное исполнение произведения, либо второй стороной договора может выступать организация по управлению правами на коллективной основе (далее - организация по управлению правами), которая впоследствии сама выплачивает автору причитающееся вознаграждение.

При оформлении договоров организацией-пользователем правом непосредственно с авторами произведений или с организацией по управлению правами особое внимание следует уделить мельчайшим деталям с целью минимизации рисков предъявления каких-либо требова- ний со стороны правообладателей, а так же налоговых органов с точки зрения исчисления и уплаты НДФЛ, а также страховых взносов по главе 34 НК РФ с сумм выплат по договорам в пользу физических лиц-авторов (правообладателей).

Организации по управлению правами -это некоммерческие организации, которые создаются авторами, исполнителями и иными обладатели авторских и смежных прав на основе их членства в соответствии с нормами статьи 1242 ГК РФ [1].

Согласно пункту 1 статьи 1243 ГК РФ организация по управлению правами заключает с пользователями лицензионные договоры о предоставлении им прав, переданных ей в управление правообладателями, и получает от них вознаграждение [1].

В соответствии с пунктом 4 статьи 1243 ГК РФ именно организация по управлению правами распределяет вознаграждения за использование правами авторам (правообладателям) и осуществляет его выплату [1].

Таким образом, в данном случае с сумм вознаграждений, начисляемых в пользу авторов, являющихся застрахованными лицами по соответствующим видам обязательного страхования, плательщиками страховых взносов являются организации по управлению правами. Данное мнение подтверждает достаточно «свежее» письмо

Министерства финансов РФ от 26.01.2021 г. № 03-15-05/4409 [2].

Авторы являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и обязательному медицинскому страхованию (ст.10 Федерального закона от 29.11.2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

В формах отчетности СЗВ-М «Сведения о застрахованных лицах», СЗВ-СТАЖ «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц», предоставляемых в Пенсионный фонд РФ, должны отражаться сведения о лицах, заключивших договоры с организацией по управлению правами на коллективной основе – основание п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Применяя указанные нормы законодательства, можно сделать вывод, что именно организация по управлению правами должна исчислять страховые взносы, предоставлять персонифицированную отчетность в РФ, а организация – пользователь при таких взаимоотношениях плательщиком страховых взносов не является, отчетность в Пенсионный фонд (формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ) не предоставляет.

В отношении НДФЛ, по нашему мнению, следует придерживаться такого же подхода. Так как организация по управлению правами на коллективной основе производит распределение, начисление и выплату вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав между правообладателями, именно она согласно НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ при выплате доходов авторам.

В настоящее время участилась практика выхода авторов из членства в организациях по управлению правами. Авторы (правообладатели) заключают договоры с агентствами, которые представляют их интересы. Правоотношения между автором, наследником (правообладателем) и агентством основываются на агентском договоре, по которому агентство назначается агентом. Агентства являются юридическим представителем автора, наследника (правообладателя), осуществляют заключение лицензионных договоров с пользователями о предоставлении прав на использование произведений, сбор и выплату авторских вознаграждений, следят за соблюдением таких договоров. То есть, агентство выступает посредником между пользователями авторских прав и автором (правообладателем). При этом, главное отличие их от организаций по управлению правами на коллективной основе, что агентства представляют интересы конкретного автора с учетом его индивидуальных интересов и выступает лишь посредником, участвующим в расчетах. Агентство с пользователем заключается трехсторонний договор, в котором автор (правообладатель) является лицензиаром, агентство - посредником.

В таком случае организация-агент, действующая от имени и по поручению физических лиц, не является источником выплаты дохода, а, следовательно, не признается налоговым агентом по НДФЛ согласно статье 226 НК РФ. Следовательно, организация – пользователь авторских прав в отношении выплат вознаграждений авторам (правообладателям) является налоговым агентом. Если в договоре с агентством, предусмотрена выплата вознаграждения не напрямую автору (правообладатель), а путем его перечисления на счет агентства, обязанности налогового агента у пользователя сохраняются. Данная позиция изложена, например, в Письме Минфина России от 21.06.2013 г. № 0304-05/23608 [3].

Обращаем внимание, что организация-агент иногда включает в договор с пользователем условие, согласно которому предусматривается, что «выплата НДФЛ с суммы вознаграждения автору осуществляется агентом». Однако, несмотря на указанную норму в договоре организация-пользователь в данном случае обязана как налоговый агент исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, если выплачивает доход физическому лицу. От обязанности налогового агента по НДФЛ не спасет специальная оговорка в договоре. Условие договора о самостоятельных расчетах НДФЛ признаются ничтожными, по этому вопросу сложилась стабильная судебная практика (Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу № А40-40718/11-140-184, Постановление ФАС Уральского округа от 22.11.2012 № Ф09-11402/12 по делу № А07-23366/11) [4].

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление НДФЛ организации-пользователю грозит штраф по статье 123 НК РФ (20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению) и начисление пеней за каждый день просрочки. В случае, если налог будет доначислен по результатам налоговой проверки, он уплачивается за счет собственных средств организации -налогового агента [5].

Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности (пп. 3 п. 1 ст. 419 НК РФ). Таким образом, если начисление и выплата вознаграждений авторам (правообладателям) осуществляется именно организацией-пользователем, то плательщиком страховых взносов является именно она. И обязанность отразить сведения в отчетности в Пенсионный фонд в формах СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ появляется у пользователя. Таким образом, такие договорные взаимоотношения значительно увеличивают объемы отчетности в ИФНС и ПФ РФ, увеличивают фискальную нагрузку на бизнес [6].

Авторы обращают внимание, что ранее Минфин РФ высказывал иную точку зрения, изложенную им в Письме от 17 мая 2018 года № 03-04-06/33218: «если выплату вознаграждений авторам … по договорам осуществляет организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с сумм данных вознаграждений» [7].

По нашему мнению ситуация в данном случае неоднозначная, судебная практика не сложилась и, возможно, аналогичную позицию придется отстаивать в суде, ведь как подчеркивает сам регулятор, письмо Минфина в ответ организации на частный вопрос не содержит правовых норм.

При исчислении НДФЛ и страховых взносов с выплат по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности следует учитывать, не является ли автор или правообладатель индивидуальным предпринимателем, наследником или физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД).

В случае, если автор (правообладатель) является индивидуальным предпринимателем (ИП), то вознаграждения, выплачиваемые организациями ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами. Согласно пп.2 п.1 ст. 419, п. 3 ст. 420 НК РФ ИП самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода.

В части обложения НДФЛ у пользователя не возникает обязанности как у налогового агента удерживать с этих доходов НДФЛ. ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет согласно статье 227 НК РФ.

Если физическое лицо является наследником автора произведений науки, литературы, искусства, вступил в наследство, стал правообладателем исключительных прав на произведения, то с сумм таких вознаграждений, получаемых вышеуказанным лицом по лицензионным договорам на предоставление права на использование произведения в установленных договором пределах, НДФЛ исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ [5].

В отношении страховых взносов следует учесть, что после смерти автора застрахованное лицо по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию отсутствует. В случае смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного страхования - получение физическим лицом обеспечения по данным видам страхования [8]. Именно авторы произведений являются застрахованными лицами, на которые распространяется ст.7 Федерального законна №167-ФЗ от 15.12.2001 г. и ст. 10 Федерального законна №326-ФЗ от 29.11.2010 г. Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые наследникам автора, страховыми взносами не облагаются.

Согласно ФЗ от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов от использования своих авторских прав.

Если выплата по договору произведена автору (правообладателю) – плательщику НПД, и данная выплата подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то организация-пользователь права не является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС с суммы выплаты вознаграждения этому физическому лицу. При этом необходимо наличие у организации соответствующего чека из приложения «Мой налог», в котором зарегистрирован автор (правообладатель) в качестве

Аналогично, доход, полученный физическим лицом, освобождается от обложения по НДФЛ в случае, когда такой доход является объектом налогообложения налогом на профессиональный доход. Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом не производится.

Таким образом, организации-пользователю правом не надо удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждения самозанятого при наличии чека из приложения "Мой налог".

В заключение отмечаем, что пользователи авторских прав должны проявлять внимательность при согласовании условий договора и отражать в нем все существенные моменты, не рассчитывая на лояльное отношение судов в случае возникновения споров с авторами и контролирующими органами. Такая предусмотрительность позволит им избежать споры, позволит быть уверенными в стабильности своего правового и финансового положения.

самозанятого.