Актуальные аспекты налогообложения материальной помощи работникам

Материальная помощь (далее – матпомощь) сотрудникам – это поддержка работников работодателем в сложных ситуациях, которая может быть в денежной или иной форме. Материальная помощь не обязательна по законодательству не является составляющим элементом системы оплаты труда в организации, помощь носит социальный характер [1].

Коллективным договором в компании может быть предусмотрена материальная помощь к отпуску работника. НДФЛ и страховые взносы с такой матпомощи исчисляются по общим правилам – с суммы более 4000 руб. в год на человека.

Для целей налогообложения прибыли матпомощь к отпуску можно включить в расходы организации, но при условии, что выплата предусмотрена локальным актом компании, коллективным или трудовым договором и связана с выполнением трудовых обязанностей [2].

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 02.09.2014 № 03-0306/1/43912, если размер матпомощи зависит от размера зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, то в соответствии со статьей 255 НК РФ она является элементом системы оплаты труда и «не признается материальной помощью по смыслу статьи 270 НК РФ» [3].

Кроме того, так как такая материальная помощь является элементом системы оплаты труда, следовательно, она учитывается при расчете среднего заработка (п. 2 Положения о средней заработной плате, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).

Материальная помощь дистанционному сотруднику, который работает за границей, облагают НДФЛ в общем порядке, то есть от налога освобождена сумма не более 4000 руб. на человека в год (п. 28 ст. 217 НК) . С выплат сверх лимита надо исчислить и удержать НДФЛ. Такая выплата относится к доходам от источников в РФ (письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885) [4]. Работодатель обязан удержать налог по ставке 13% или 30% в зависимости от налогового статуса сотрудника. Обращаем внимание на то, что если речь идет о «трудовых» выплатах, например, об оплате труда или отпускных, подход иной. Важно, как установлено рабочее место сотрудника в трудовом договоре с компанией. Если оно указано на территории иностранного государства, то заработок не признают доходом от источника в РФ, что указано в Письме Минфина

РФ от 25.02.2022 № 03-04-05/13207. В данном случае НДФЛ налоговым агентом не исчисляется независимо от налогового статуса «удаленщика». Если рабочее место, согласно трудовому договору, находится в РФ, то НДФЛ исчисляется и удерживается в общем порядке – по ставке 13, 15 или 30 процентов. Например, сотрудник в сентябре 2022 года покинул Россию и работает удаленно. В трудовом договоре установлено, что место работы находится в Грузии. В марте 2023 года он стал налоговым нерезидентом. Оклад работника – 70000 руб., 5 мая 2023 года ему выплатили окончательный расчет за апрель в сумме 40000 руб. и матпомощь в размере 10000 руб. (впервые в 2023 году). Необходимо исчислить НДФЛ только с суммы матпомощи, которая превышает лимит: (10000 руб. – 4000 руб.) × 30% = 1800 руб.

Страховые взносы начисляются с суммы, превышающей 4000 руб. в год (письмо Минфина от 05.04.2023 № 03-04-06/29885). При этом следует учитывать, что, если международным договором со страной, где находится удаленщик, предусмотрены иные правила, то «зарплатные» налоги исчисляются по ним, так как они имеют приоритет (п. 1 ст. 7 НК). В расходы по налогу на прибыль организаций эта матпомощь не включается (п. 23 ст. 270 НК) .

Помощь мобилизованному работнику или членам его семьи не облагается НДФЛ и страховыми взносами независимо от ее размера (п. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК, письмо ФНС от 27.12.2022 № БС-4-11/17665@) [5]. Данную выплату можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, а также по единому нало- гу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения, в полной сумме согласно подп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК

РФ. Об этом также напоминает Минфин России в своем письме от 08.12.2022 № 0303-06/1/120277 при условии, что матпомощь связана с прохождением военной службы по мобилизации или по контракту [6]. В целях снижения налоговых рисков рекомендуется прописать в приказе, что помощь оказывается в связи с мобилизацией либо приостановлением трудового договора из-за службы по контракту [7].

Материальная помощь может быть выплачена, в том числе и бывшим работникам организации. В большинстве случаев, эта матпомощь облагается НДФЛ в полном объеме согласно подп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Однако, при этом есть исключения. Некоторые виды помощи бывшему работнику, который ушел на пенсию, освобождены по тем же правилам, что и действующим сотрудникам. Обычная матпомощь не облагается в пределах 4000 руб. в год, в связи со смертью бывшего работника или члена его семьи – в полном объеме (п. 8, 28 ст. 217 НК, письмо Минфина от 27.12.2022 № 03-0406/128345).

Не исчисляется НДФЛ с материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами (п. 46 ст. 217 НК РФ), страховыми взносами эти суммы также не облагаются (ст. 420, 422 НК РФ). В налоговых расходах такая матпомощь не признается согласно статье 270 НК РФ.

Таким образом, принимая решение об оказании социальной поддержке сотрудникам, том числе бывшим, в виде выплаты материальной помощи организациям, следует учесть представленные в статье нормы налогового законодательства и мнения налоговых органов для правильного налогообложения и минимизации налоговых рисков.