Актуальные аспекты применения изменений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" в 2024-2025 гг

Федеральным законом от 12.07.2024 года № 176-ФЗ и другими нормативными документами внесено множество изменений в порядок исчисления большинства налогов II части Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Достаточно существенно меняются правила расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Большинство поправок вступят в силу с 1 января 2025 года, но, есть и такие, которые уже действуют в 2024 году [1].

Изменением 2024 года в порядке исчисления налога является то, что при расчете мат-выгоды следует брать минимальную ключевую ставку ЦБ из тех, что установлены на дату заключения договора или на дату получения дохода. Поправка действует задним числом, с 1 января 2024 года.

Таким образом, по всем действующим договорам с работниками нужно пересчитать НДФЛ и при необходимости вернуть излишне удержанный налог, так как применять новый расчет надо уже в этом году, поправки распространили на доходы, полученные с начала 2024 года. После перерасчета следует подать уточненку 6-НДФЛ [2].

Новацией 2025 года является введение «налогового кешбэка». С 2026 года часть НДФЛ можно будет вернуть, если доход семьи не превышает определенную сумму. Речь идет о выплатах по Федеральному закону от 13.07.2024 № 179-ФЗ «О ежегодной семейной выплате гражданам Российской Федерации, имеющим двух и более детей» [3]. Данные выплаты будут проводить не работодатели и не ФНС, а СФР. Первая выплата будет производиться в 2026 году по доходам 2025 го-да.Работник должен представить заявление в СФР. В фонде самостоятельно проверят критерии нуждаемости (как и при выплате иных пособий) и запросят данные для расчета семейной выплаты в ФНС. Для расчета будет использоваться доход без учета предоставленных работодателем и ФНС стандартных, социальных и имущественных вычетов. То есть расчетный НДФЛ для выплаты будет исчисляться со всего выплаченного дохода, без учета того, что к нему применено, например, социальный вычет на обучение и часть налога уже была возвращена.

Родители (усыновители, опекуны) двух и более детей смогут вернуть НДФЛ, если среднедушевой доход семьи не превышает полуторакратный региональный прожиточный минимум на человека.

При расчете среднедушевого дохода будут учитываться: зарплата, гонорары и т. п.; со-цвыплаты (пенсии, стипендии, пособия, алименты); денежное довольствие; доходы от услуг самозанятого или по договору ГПХ; доходы от банковских вкладов, от выигрышей, от продажи и сдачи имущества и т.д. [3].

Одно из существенных изменений, принятых 176-ФЗ, касается необлагаемого НДФЛ с выходного пособия при увольнении, если оно не превышает 3-х средних заработков. Теперь считать лимит нужно по правилам для декретных и детских пособий [1]. Ранее НК не устанавливал специальный порядок исчисления среднего месячного заработка. В этой связи в целях применения положений п.1 ст.217 НК использовался общий порядок расчета средней заработной платы, установленный статьей 139 ТК РФ. Теперь правила расчета прописаны непосредственно в НК. Автор статьи рекомендует дождаться конкретных официальных разъяснений и примеров применения указанной нормы [4].

Следует учитывать, что аналогичная норма при исчислении страховых взносов не затронута, поэтому, в отличие от новых правил по НДФЛ, продолжаются применяться «старые» правила главы 34 НК РФ.

Автор статьи обращается внимание на обложение налогом материальной выгоды по займам, полученным от организаций, которая в некоторых случаях больше не признается доходом работника.

Изменениями предполагается освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной по государственным программам, например: «Дальневосточная ипотека», «Семейная ипотека» и т.д.

Это в первую очередь затронет банковских сотрудников, которые получили льготные кредиты в банках, где они работают. В отношении них действительно необходимо пересчитать и вернуть НДФЛ, а также представить уточненную отчетность. А вот при получении от компаний работниками беспроцентных и льготных кредитов в соответствии с локальными нормативными актами самих компаний освобождение от налогообложения НДФЛ материальной выгоды по-прежнему не происходит.

Однако, следует учитывать, что недавними внесенными изменениями Федеральным законом от 29.10.24 № 362-ФЗ в главу 23 НК РФ установлено, что «при наличии права на получение имущественного налогового вычета в размере фактических расходов на приобретение квартиры на территории РФ или нового строительства, материальная выгода по заемным средствам (кредитам и займам) освобождается от налогообложения» [5].

Как указано в разъяснениях на сайте ФНС РФ «такая материальная выгода возникает у взаимозависимых лиц. Например, если налогоплательщик работает в организации, которая выдала ему кредит под сниженный процент, или такой кредит выдал директор компании, в которой занят налогоплательщик.

Под освобождение подпадают физические лица, заключившие договор займа (кредита) на строительство или покупку жилья, земельных участков, а также рефинансирование указанных займов (кредитов). Указанные изменения касаются исключительно обложения НДФЛ материальной выгоды и не относятся к другим видам доходов»[6].

Автор статьи надеется, что материалы статьи помогут бухгалтерам разобраться с новыми поправками в НК РФ и избежать в последствие налоговых санкций.