Актуальные аспекты заполнения формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2024 года

25 апреля - крайний срок сдачи обновленного отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2024 года. Скорректировать форму 6-НДФЛ чиновники хотели с самого начала прошлого года. Из-за рваных периодов и непонятных формулировок НК правила заполнения оказались очень сложными. Но поправки утвердили только осенью 2023 года приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649 [1]. Налоговики отменили детализацию доходов, увязали между собой показатели разделов 1 и 2, поля заменили на строки и добавили новые показатели, например, налоговую базу. Но уже после этого законодатели приняли срочные изменения в НК: отменили рваные периоды и обязали платить НДФЛ два раза в месяц вместо одного. Форму 6-НДФЛ пришлось менять еще раз, согласно приказу ФНС от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1 [2].

Форма по-прежнему содержит два раздела, а, именно, раздел 1 «Сведения об обязательствах налогового агента» (далее - Раздел 1) и раздел 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» (далее - Раздел 2).

Автор обращает внимание на отдельные важные аспекты заполнения показателей отчета.

Во-первых, удержанный и возвращенный налог в Разделе 1 показывается по единому правилу. В разделе 1 сумму НДФЛ к перечислению следует указывать в строках 021-026 в разбивке по шести срокам уплаты в рамках отчетного квартала. В новой форме и для расчета удержанного налога этот период теперь также заканчивается 30 (31) числа последнего месяца квартала, а не 22 числа, как было ранее.

В строке 020 нужно показывать НДФЛ нарастающим итогом, то есть удержанный за период с начала года, а не сумму за последние три месяца. Сумма показателей по строкам 021-026 совпадет с показателем строки 020 только в отчете за 1-й квартал. В отчетах за другие периоды показатели разойдутся. Чтобы получить корректную сумму, надо взять данные из всех строк 021-026 Раздела 1 с начала года.

В отношении возвращенного налога подход полностью поменялся. Приводить даты и суммы возврата, как в старой форме, больше не понадобится. Сведения о возврате налога сгруппированы так же, как информация об удержании, - нарастающим итогом с начала года в строке 030, а в рамках отчетного квартала - по шести периодам в строках 031-036. Теперь стало проще сверить данные раздела 1 с уведомлениями по НДФЛ, так как в них указываются итоговые суммы к уплате, то есть за вычетом возвратов. Для сверки достаточно из строки 021 вычесть строку 031 и сравнить результат с суммой к уплате по уведомлению, представленному за период с 1 по 22 января и так далее, по всем шести периодам. В правилах заполнения теперь четко закрепили, что в отчете значения строк 020-026 не уменьшаются на показатели строк 030-036.

Следует обратить внимание, что названия строк 020-026 не отражают сути показателя. Фактически в них приводят не сумму к уплате, а удержанный налог без учета возвратов.

Во-вторых, в Разделе 2 изменений произошло еще больше. Доходы в Разделе 2 не детализируются, но все равно расшифровываются. Чиновники поменяли последовательность строк. Так, строка 110 стала строкой 120 и сменила наименование «Сумма дохода, полученная физическими лицами». Прежнее название «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» приводило к путанице, какой показатель указывать: начисленный или выданный доход, ведь в бухучете заработную плату начисляют в последний день месяца. Теперь для НДФЛ это больше не имеет значения, важен только день выплаты. Новое наименование строки исключит разночтения.

В новом отчете больше не требуется разделять суммы доходов на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам. Отдельно отражаются только дивиденды и выплаты высококвалифицированным специалистам. Их по-прежнему нужно показывать отдельно, поскольку для НДФЛ с таких доходов есть свой КБК.

Строка 130 поменяла название. Теперь она называется «Сумма вычетов и расхо- дов» вместо прежнего названия «Сумма вычетов». По строке 131 следует показать налоговую базу. Это разница между строкой 120 и строкой 130.

Удержанный налог необходимо показать не только нарастающим итогом с начала года в строке 160. Теперь сумму, удержанную в отчетном квартале, следует распределить по строкам 161-166 по шести периодам, за которые вы подали уведомления.

Возвращенный налог из строки 190 теперь тоже требует расшифровки по шести периодам отчетного квартала в строках 191-196. Детализация нужна налоговикам, чтобы сравнить Разделы 1 и 2 по итогам квартала.

В строке 156 следует отразить налог с дивидендов от источников за пределами России, который исчислен и уплачен по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор об избежании двойного налогообложения. Налоговые агенты уменьшают общую сумму НДФЛ на сумму налога, указанную по строке 156 (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК) [3].

В-третьих, следует всегда помнить о том, что налоговый орган будет ежеквартально сверять показатели отчета. Перечень основных контрольных точек к новой форме 6-НДФЛ приведен в таблице. Таблица 1 основана на контрольных соотношениях от ФНС, утвержденных письмами ФНС [4, 5].

Таблица 1. Контрольные точки для нового отчета 6-НДФЛ

Из таблицы видно, что инспекторы теперь будут сверять Разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ каждый квартал. Показатели должны быть идентичными.

Автор надеется, что материалы статьи помогут бухгалтерам безошибочно и в срок сдать обновленную форму в налоговый орган.