Актуальные вопросы проведения выездных налоговых проверок специальных режимов налогобложения

Налогообложение субъектов малого бизнеса является важным аспектом государственного регулирования хозяйственной системы страны.

В нашей стране малый бизнес является движущей силой развития экономики регионов. В свою очередь, налоговая политика государства должна стимулировать и поддерживать малое предпринимательство.

В налоговой системе Российской Федерации помимо общей системы налогообложения, предполагающей уплату налога на прибыль организаций, НДС и других налогов предусмотрено применение специальных налоговых режимов.

Специальный налоговый режим - это особый порядок уплаты налогов и сборов, при котором предусмотрена особая процедура исчисления и уплаты налогов, отличная от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей системе, заменяются единым налогом.

Весьма актуальным является исследование проблем, связанных с проведением налоговыми органами мероприятий налогового контроля налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Одной из форм налогового контроля в рамках налогового администрирования являются налоговые проверки [1, с. 172]. Они позволяют максимально эффективно отслеживать налоговые поступления и выявлять налоговые правонарушения, так как контролируя деятельность налогоплательщиков, налоговые органы предупреждают возникновение новых правонарушений и побуждают к своевременной и полной уплате налогов в бюджет.

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля, например, осмотра или выемки документов [2, с. 59].

В план выездных налоговых проверок налогоплательщики включаются при наличии признаков правонарушений в их действиях, обоснованный выбор которых основан на оценке налоговых рисков и на всестороннем анализе всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

По итогам выездных налоговых проверок налоговыми органами выявляются налоговые правонарушения, допускаемые налогоплательщиками, доначисляются налоги, пени и штрафные санкции.

Показатели результатов выездных налоговых проверок специальных налоговых режимов, проведенных налоговыми органами Курской области представлены в таблице 1.

Таблица 1- Показатели результатов ВНП правильности исчисления и уплаты налогов, уплачиваемых налогоплательщиками, в связи с применением специальных режимов налогообложения, проведенных налоговыми органами в Курской области

Источник: Рассчитано автором на основании данных ФНС России [3]

На основании проведенного анализа в таблице 1, можно сделать вывод о том, что количество выездных налоговых проверок специальных режимов налогообложения в исследуемом периоде имеет отрицательную тенденцию [3].

Количество выездных налоговых проверок в 2017 году по сравнению с 2015 годом сократилось: УСН с 41 ед. до 10 ед. (или на 76,5%); ЕНВД с 64 ед. до 26 ед. (или на 59,4%); ЕСХН с 6 ед. до 2 ед. ( или в 3 раза).

Результативность выездных налоговых проверок УСН уменьшится с 41,5% в 2015 году до 10,0% в 2017 году, т. е. на 31,5 пункта. В целом результативность по УСН и ЕСХН очень низкая.

В 2017 году доначисления по выездным налоговым проверкам УСН и ЕНВД уменьшились по сравнению с 2015 годом, что связано в первую очередь с уменьшением количества проведенных проверок и уменьшением показателя их результативности. Доначисления по выездным налоговымпроверкам ЕСХН увеличиваются. Динамика доначислений представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Динамика доначислений по итогам выездных налоговых проверок специальных режимов налогообложения, тыс. руб.

В тоже время, доначисления на одну выездную проверку УСН увеличиваются с 521,1 тыс. руб. в 2015 году до 735,1 тыс. руб. в 2017 году, то есть рост составил 41,1%.

Также растут доначисления на одну выездную проверку по ЕНВД с 8,7 тыс. руб. до 17,5 тыс. руб., то есть увеличились в 3 раза. Доначисления на одну выездную налоговую проверку по ЕСХН уменьшаются с 3138,2 тыс. руб. до 1062,0 тыс. руб.

Таким образом, проведенный анализ показал, что по специальным налоговым режимам проводится не так уж много выездных налоговых проверок, и результативность их низкая.

Для того чтобы повысить результативность выездных налоговых проверок специальных налоговых режимов, проведенных налоговыми органами Курской области, требуется проведение более качественного планирования и предпроверочного анализа.