Актуальные вопросы учета возврата товаров покупателями

Постоянным спутником продажи товаров является возврат покупателями товаров в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами купли-продажи. При обнаружении в проданном товаре каких-либо недостатков потребитель может вернуть его продавцу или обменять на другой товар81. Если приобретенный товар надлежащего качества не подошел по внешним признакам, потребитель вправе обменять его на другой аналогичный товар.

Покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:

• -    продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);

• -    покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);

• -    продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

• -    поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);

• -    передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);

• -    товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).

На практике самой частой причиной возврата товара является его ненадлежащее качество. Соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени. Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения. Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается, и право собственности на товар остается у продавца. Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению. Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате. Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.

Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу. После получения

• ⁸¹    ст. 503, 504 ГК РФ, ст. ст. 18 - 24 Закона РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей»

товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:1) акт о недостатках товара; 2) претензию в письменной форме; 3) накладную на возврат товара.

В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту. Если недостатки товара были обнаружены при его приемке, то можно составить акт по форме №ТОРГ-2. Однако можно использовать и самостоятельно разработанный документ, утвержденный внутренним приказом организации.

Если же недостатки товара выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма №ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. В акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно товар. Продавец получает два экземпляра акта и вписывает в него нужную формулировку. Затем один экземпляр документа передается обратно покупателю.

Кроме акта, покупатель поставляет еще один документ, в котором извещает продавца о том, что тот нарушил условия договора купли-продажи о качестве, количестве, ассортименте, комплектности, таре и т.п. Это письмо-претензия в связи с выявлением неустранимых недостатков в товарах. Претензию составляют в произвольной форме. Покупатель должен зафиксировать в письме выдвигаемые требования к продавцу (вернуть деньги или заменить товар и т.п.), также он может дать ссылку на условия договора или норму законодательства, в соответствии с которыми продавец обязан принять товар. Акт и претензия направляются продавцу одновременно.

Если продавец не согласен с претензией и считает, что поставленный товар не имеет недостатков, покупатель может провести независимую экспертизу и получить соответствующий акт. В данной ситуации акт будет составлять организация, проводящая экспертизу. Если брак подтвердят, продавец обязан компенсировать расходы покупателя на проведение указанной экспертизы.

При возврате товара покупатель оформляет товарную накладную. Для этого можно воспользоваться формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132, либо составить накладную в произвольной форме. В любом случае на накладной должна быть пометка «Возврат». Цена товара - та, что указана в исходной накладной, составленной продавцом.

Товар соответствующего качества покупатель может вернуть лишь при наличии условия в договоре или согласии продавца. Если первоначально условия о возможном возврате в договоре нет, а продавец не возражает принять товар, стороны оформляют дополнительное соглашение. В нем указываются причины возврата, сроки, порядок доставки, расчетов, а также иные необходимые пункты. Форма дополнительного соглашения -произвольная.

Непосредственно при передаче товара оформляется товарная накладная по форме №ТОРГ-12 или самостоятельно разработанной. Основание для передачи товара - «возврат товара в соответствии с условиями дополнительного соглашения». Цена указывается та же, что были в исходной накладной от поставщика.

Порядок отражения возврата различается в зависимости от причины, по которой покупатель решает избавиться от товара. При возврате товара несоответствующего качества необходимо сторнировать учтенные ранее доходы и расходы от реализации (таблица 1).

Таблица 1

Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями по возврату товаров

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонде нция счетов
		Д-т	К-т
Сторно на сумму дохода от реализации товара	21600	90/01	62
Корректируется (сторно) запись по начислению бюджету НДС	3294,92	90-3	68
Корректируется (сторно) ранее сделанная запись на списание возвращенных покупателями товаров	17300	90-2	41
сторно  на  сумму  расходов  на  покупку  товара (изготовление готовой продукции)	153,45	90-9	99
Возвращены деньги покупателям	21600	76	50

В случае, когда товар был продан и возвращен в разных календарных годах, необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в текущем году82. Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 62 - отражен прочий расход на сумму продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 91-1 - отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 41 Кредит 91-1 - отражен прочий доход, равный себестоимости реализованного товара;

Дебет 62 Кредит 51,50 - возвращены денежные средства покупателю.

При возврате качественного товара продавец принимает обратно свой товар по цене, указанной в накладной от покупателя83. Корректировать ранее учтенные доходы и расходы не нужно (таблица 2).

• ⁸²    п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

• ⁸³    Федотова Е.С. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств: законодательный аспект // Всероссийская научно-практическая конференция (23 октября 2015 г.) «Тенденции развития бухгалтерского учета: вызовы и современность». Воронеж: Воронежский филиал РЭУ имени Г.В. Плеханова, 2015, стр. 220.

Таблица 2

Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями по возврату товаров

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Оприходован товар, возвращенный покупателем	18256	41	62
Отражен «входной» НДС	3286,08	19	62
Принят к вычету «входной» НДС	3286,08	68	19
Возвращены денежные средства покупателю	121542,08	62	51, 50

Таким образом, учет возврата товаров должен своевременно и в полном объеме отражаться в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов.