Алгоритм и программный продукт выбора метода ценообразования между взаимозависимыми организациями

Трансфертное ценообразование - это образование цен, которые отличаются от рыночных, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг(группу компаний).

В России с 1 января 2012 Федеральным Законом №227-ФЗ введено в действие законодательство о налоговом контроле цен (трансфертном ценообразовании). Федеральный закон дополняет первую часть НК РФ разделом V.I, в котором изложены новые механизмы противодействия ценовому манипулированию.

Главой 104.3 НК РФ описываются Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые организациии [1].

Законодательством предусмотрены 5 Методов, применяемых для определения рыночного уровня цен или же рыночного уровня рентабельности, получаемых лицом – стороной контролируемой сделки. Подход к применению данных Методов неоднозначен.

Примеры сделок, в отношении которых применяются те или иные

Методы, приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Примеры применения Методов в отношении различных видов сделок

Методы	Примеры сделок, в отношении которых применяется Метод
Метод сопоставимых рыночных цен	– биржевые товары (включая металлы) – одновременно есть реализация на третьих лиц и на взаимозависимых лиц
Метод цены последующей реализации	– реализация товаров в адрес трейдера (включая зарубежного)
Затратный Метод	– процессинг (переработка) – оказание услуг – реализация товаров (в отдельных случаях)
Метод сопоставимой рентабельности	– те же случаи, что для Метода цены последующей реализации и затратного Метода
Метод распределения прибыли	– очень ограниченное число случаев (например, технологически взаимосвязанный процесс производства)

Рассмотрим    применимость    каждого    из    предлагаемых законодательством Методов.

Метод сопоставимых рыночных цен (далее – МСРЦ, Метод СРЦ) – основан на сравнении цен контролируемой сделки с:

– внутренними сопоставимыми ценами – ценами реализации аналогичных товаров, работ или услуг в адрес независимых третьих лиц;

– внешними сопоставимыми ценами – ценами на соответствующие товары, работы или услуги на открытом рынке, т.е.:

–     биржевыми котировками;

–     ценами по сделкам между независимыми лицами;

–     данными информационно-ценовых агентств.

Метод цены последующей реализации (далее – МЦПР, Метод ЦПР) – основан на сравнении валовой рентабельности продаж лица, являющегося покупателем продукции в рамках контролируемой сделки с валовой рентабельностью сопоставимых торговых компаний.

Затратный Метод (далее - ЗМ) – является Методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности (МСР, Метод СР) – заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Метод распределения прибыли (МРП, Метод РП) – заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами анализируемой сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки и должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, соответствующему распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и/или финансовых условиях.

В процессе функционирования организации ставится цель добиться своевременного и правильного исчисления налоговой базы, которая, в рамках налога на прибыль зависит от выручки и принимаемых для целей налога на прибыль расходов. В свою, очередь, размер выручки и расходов напрямую зависит от применяемых на уровне взаимозависимых организаций группы цен.

В случае неправильного исчисления налоговой базы, налоговые органы, по результатам проведения соответствующих проверок, обяжут организации группы уплатить доначисленные суммы налогов, а также штрафы и пени. Рассматриваемые в данной работе алгоритм и программный продукт направлены на исследование всей совокупности внутригрупповых сделок группы организаций с точки зрения требования законодательства о налоговом контроле цен.

Интерактивная система выбора метода ценообразования принимает на вход данные об организации, на основе которых в соответствии с законодательством РФ можно выбрать один из методов (Рис. 1).

Рисунок 1 - Схема взаимодействия с программным продуктом

Основной предпосылкой разработки системы управлением ценообразованием взаимозависимых организаций является тот факт, что на современном этапе развития экономики в России не существует каких-либо систем или средств, призванных автоматизировать деятельность по диагностике контролируемых сделок, стороной которых является исследуемая организация группы.

В свою очередь, деятельность современных групп компаний обусловлена наличием большого количества контролируемых сделок, осуществляемых между взаимозависимыми организациями. Каждая такая контролируемая сделка сможет быть диагностирована с использованием предлагаемой системы.

Для работы с предлагаемой системой необходимо будет иметь детальное представление о деятельности, которую ведет организация, обладать информацией о сделке. Не исключено, что специалисту также потребуется консультироваться с представителями различных структурных подразделений организаций – коммерческого департамента или основного производства.

Процесс предлагаемой системы управления ценообразованием взаимозависимых организаций базируется на экономико-математическом моделировании рыночного уровня цен.

На основе проводимого анализа контролируемых сделок с учетом ряда факторов, характеризующих контролируемую сделку и финансовое состояние организаций - сторон сделки, экономико-математическая модель управления ценообразованием позволяет максимизировать совокупную прибыль взаимодействующих организаций и сократить потери организации от ошибок в принятии управленческих решений, связанных с ценообразованием. В целом данная система позволяет оптимизировать прибыль взаимозависимых организаций и обеспечить её соответствие требованиям законодательства о налоговом контроле цен.

На выходе программный продукт предоставит рекомендацию пользователю по выбору метода ценообразования. В зависимости от выбранного Метода, в дальнейшем будет необходимо на основе рыночного диапазона цен или рыночного диапазона рентабельности произвести расчет цены в сделке для определения налоговой базы.

Алгоритм определения метода безусловно дает возможность специалисту, ответственному за контроль ценообразования произвести выбор метода, но для этого ему потребуется использовать блок-схемы и в отдельных ситуациях прибегать к тексту налогового кодекса. Это может быть долго, неудобно, а также имеется большая вероятность возникновения ошибки в процессе определения метода. Чтобы избежать данных проблем было принято решение по разработке приложения автоматизирующего данный процесс.

Разработанный программный продукт представляет из себя вопросноответную систему, в которой реализован алгоритм выбора метода ценообразования. Она имеет простой и понятный пользователю интерфейс.

Для программы не требуется сложных аппаратных средств - достаточно стандартного ПК, с установленным пакетом Java от Oracle Corporation.

На Рис. 2 представлен скриншот главного меню программного изделия:

Рисунок 2 - Скриншот Главного меню

Для реализации приложения использовался язык Java, библиотека JFrame. Выбор данного инструмента был сделан не случайно.

Во-первых, объектно-ориентированный язык Java имеет множество библиотек, а следовательно и возможностей. Во-вторых, находится в открытом доступе, что не требует от организации дополнительных затрат на покупку лицензий. В масштабах фирмы это могут быть ощутимые расходы. Реализация программного изделия на Java является экономически-выгодным решением.

На Рис.3 представлено окно с информацией о программе, в которое можно перейти из главного меню:

Рисунок 3 - Окно с информацией о программе

Для непосредственной работы с выбором метода создано отдельное окно, в него можно перейти из главного меню нажав кнопку "Запустить выбор метода". На Рис.4 представлено изображение данного окна:

Рисунок 4 - Окно выбора метода

Перейдя в окно, изображенное на Рис.4 необходимо ответить на предложенные вопросы, как минимум для одного метода. Таким образом, приложение даст ответ о возможности применения того или иного метода ценообразования.