Альтернативные способы налогообложения физических лиц

The article deals with issues related to the taxation of personal incomes, identifies the main problems of tax control of individuals' expenses and analyzes the experience of controlling the legality of income received.

Споры относительно ставок налога на доходы физических лиц не утихают с того самого момента, когда      начала применяться пропорциональная ставка налога в 13%.

Целесообразность     введения     пропорциональной     шкалы налогообложения доходов физических лиц в начале 2000- х годов очевидна: крупные доходы, ранее остающиеся вне зоны легального налогообложения, должны были выйти из „тени”. Новация вполне себя оправдала, - сборы налога стали существенно расти, но справедливости ради надо отметить, что этот рост произошел не только за счет богатых, которые вышли из тени, но и за счет бедных, налоговое бремя которых увеличилось на 1 процент, но в настоящее время ситуация изменилась. Во-первых, резко увеличилось число налогоплательщиков с высокими доходами, во-вторых, изменились возможности налогового администрирования, и в третьих, появилась настоятельная необходимость повышения доходов региональных бюджетов, в которые налог полностью поступает и для которых НДФЛ является самым важным доходным источником,  составляя  около 40% налоговых поступлений этих бюджетов. В течение ряда последних лет вопрос о необходимости пересмотра механизма расчета НДФЛ и перехода к прогрессивной шкале налогообложения поднимается как среди экономистов и ученых, так и среди населения.

При реформировании системы подоходного налогообложения возникают серьезные налоговые риски, как у налогоплательщиков, так и у государства. Они заключаются в том, что у значительного контингента налогоплательщиков может существенно повыситься налоговое бремя, а у государства могут снизиться налоговые поступления и в первую очередь это касается бюджетов регионов, сложное положение большинства из них известно.

Доводы против введения прогрессивной шкалы налогообложения, как правило, касаются налоговых рисков государства. Изложенные расчеты и соображения позволяют сделать вывод о том, что введение прогрессивной шкалы налогообложения с освобождением от налога величины прожиточного минимума в настоящее время неактуально в связи с отсутствием возможностей замены другими источниками выпадающих доходов большинства регионов, что может привести к невозможности выполнения ими расходных обязательств и приведет к необходимости перераспределения средств консолидированного бюджета государства.

Альтернативным вариантом является контроль соответствия доходов налогоплательщика его расходам

Налоговое законодательство в части контроля за расходами физических лиц должно строиться исходя из того, что целью такого контроля должно быть выявление незадекларированных доходов физических лиц путем сравнения их доходов и расходов на приобретение дорогостоящего имущества. Представляется, что такое мероприятие возможно осуществить путем разработки и введения специальной декларации по крупным расходам. Введение такого механизма представляется актуальным по той причине, что официальными органами ( Минтруд, Счетная палата и др.) неоднократно отмечалось, что у государства нет сведений о доходах около 20 млн. граждан, многие из которых имеют возможность не только воспроизведения своей рабочей силы, но и покупок дорогостоящего имущества, не имея на это легальных источников дохода.

В рамках действующего законодательства, у налоговых органов нет официального механизма сравнения доходов налогоплательщиков с их расходами.

Можно сослаться на положительный опыт налоговых органов Белгородской области по выявлению незадекларированных доходов, -запрашивались данные о приобретении физическими лицами автомобилей или недвижимости ( это возможно при имеющемся механизме регистрации) и сравнивалась стоимость приобретения с доходами за последние два-три года. Если пояснения налогоплательщиками были неудовлетворительными, то доначислялась сумма налога расчетным методом, но это частный случай.

Определенную пользу может принести изучение опыта СССР по осуществлению контроля за легальностью полученных доходов и за крупными расходами физических лиц. В целях усиления борьбы с извлечением нетрудовых доходов было принято Постановление Совета Министров СССР от 15.05.86 г. №575 «О мерах по усилению борьбы с нетрудовыми доходами» и Указ Президиума Верховного Совета СССР от 23.05.86 г. «Об усилении борьбы с извлечением нетрудовых доходов». Во исполнение указанного Постановления Минфином СССР, Государственным банком СССР, Минторговли СССР, Минюстом СССР была утверждена Инструкция от 15.07.86 г. №125/13/086-75/К-8-503 «О порядке совершения сделок между гражданами и предприятиями, учреждениями и организациями на сумму свыше 5 тыс. р. и представления деклараций об источниках доходов», устанавливающая порядок совершения указанных сделок и представления деклараций о доходах.

Опыт контроля соответствия расходов физических лиц их доходам есть и в РФ. В 1998 в РФ г. был принят Федеральный закон от 20.07.98 г. №116-ФЗ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам». Указанный Закон не вступил в силу и был заменен статьями НК РФ: ст. 86.1 «Налоговый  контроль за расходами физического лица»,  ст. 86.2

«Обязанность организаций или уполномоченных лиц, связанных с проведением налогового контроля за расходами физического лица», ст. 86.3 «Проведение налогового контроля за расходами физического лица», которые вступили в действие с 01.01.00 г. в соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 г. №154-ФЗ.

Очевидно, что проблемами при проведении налогового контроля расходов физических лиц является:

— отсутствие норм налогового законодательства, позволяющих осуществить проверку соответствия крупных расходов физического лица полученным им доходов (в первой части НК РФ отсутствуют соответствующие статьи, также не содержится процедура проведения налоговых проверок относительно произведенных расходов физическими лицами). Однако налоговый орган имеет возможность истребовать информацию о сделках, произведенных налогоплательщиками у третьих лиц: например, целесообразно делать запросы в органы, регистрирующие права собственности физических лиц, а также в банки относительно движения денежных средств на счетах;

— неотлаженный механизм информационного взаимодействия налоговых органов в части получения оперативной информации о возникновении объектов налогообложения у физических лиц;

— негативное отношение большинства физических лиц к необходимости информирования налоговых органов о доходах и объектах налогообложения.

Но, при этом, вполне определенно можно сделать вывод о том, что осуществление действенного контроля за соответствием расходов физических лиц их доходам возможно и такого рода мероприятия приносят положительные результаты, причем не только в России, но и в других странах.