Амортизация основных средств

Основные средства выполняют весьма важную функцию в процессе труда, так как они в совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Амортизация основных средств важна для предприятий, поскольку помогает переносить стоимость этих средств на продукцию по частям, не приводя к ее сильному удорожанию. Предприятия могут владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они самортизированы или нет.

Исторически, первое упоминание амортизации было представлено как часть торговых расходов, которые отражались на счете прибылей и убытков. Кроме того, амортизацию понимали как потерю стоимости имущества как результат его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации.

Практика начисления амортизации получила широкое распространение в Х1Х веке, с развитием промышленного производства. Тогда управляющие компаний искали способы наиболее рационального распределения ресурсов и источников их формирования, а собственники, в свою очередь, стремились отстоять свое право на наибольший объем дивидендов. [3]

Поскольку основное средство служит не менее 1 года, бухгалтерия компании включает стоимость основного средства в себестоимость готовой продукции, которую предприятие продаст в течение срока пользования основным средством. [1-144]

Каким способом начислять амортизацию определяют не индивидуально, а для группы однородных объектов. Однажды выбрав способ начисления должны применять на протяжении всего срока службы объекта.

Хотя правила бухгалтерского учета позволяют использовать разные способы начисления амортизации для разных групп объектов, на практике в организации обычно используется один способ для всех объектов основных средств. [2-275]

Отметим, что разные типы основных средств амортизируются по-разному. Так, согласно "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 года", здания и сооружения относятся к 8-10 группам. Для них максимальные сроки полезного использования установлены в 20-25, 2530 и свыше 30 лет, соответственно. В случае, если здание подвергалось реконструкции и модернизации, предприятие может увеличить срок его полезного использования, при этом оставляя его в прежней амортизационной группе (в соответствии с п.1 ст. 258 Налогового кодекса России). В данной ситуации не важен факт, что на момент проведения реконструкции срок службы упоминаемого объекта закончился (письмо Минфина России от 10 сентября 2009 г. №03-03-06/2/167).

При расчете амортизации основных средств необходимо узнать, какой срок полезного использования конкретного объекта предусмотрен законом. Для этого все объекты ОС разделены на 10 групп, каждой из которых соответствует свой временной диапазон срока полезного использования.

Классификатор основных средств по амортизационным группам в 2017 году обновили. Вступила в силу новая его редакция (ОКОФ ОК 013-2014), в связи с чем амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 2017 года, будет определяться в соответствии с новыми кодами и сроками службы. Сроки службы основных средств по их классификационным группам в соответствии с новым классификатором, приведены в таблице 1. [5]

Таблица 1 - Амортизационные группы основных средств в 2017 году

№ п./п.	Амортизационная     группа основных средств	Имущество    со    сроком   полезного использования
1	первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
2	вторая группа	свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	десятая группа	свыше 30 лет

Источник – [5]

Уточним, что к первой группе относятся машины и оборудование;

Ко второй группе – машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а также многолетние насаждения.

В третью группу входят сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, инвентарь.

Четвертая группа: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, рабочий скот и многолетние насаждения.

У пятой группы, срок полезного использования от 7 до 10 лет и к ней относятся здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, инвентарь, а также объекты основных средств, не включенные в состав других групп.

Шестая группа включает сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения.

Седьмая группа: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспорт, многолетние насаждения, и основные средства, не включенные в другие группы.

Восьмая (срок полезного использования – 20-25 лет) содержит объекты, входящие в предыдущую группу, кроме многолетних насаждений.

В девятую группу включены здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая группа содержит объекты основных средств, перечисленные в шестой группе и здания, но за исключением производственного и хозяйственного инвентаря. [6]

Так, в соответствии с ОКОФ, металлические ограды относятся к шестой амортизационной группе, то есть организация устанавливает срок их полезного использования в пределах 10-15 лет. При этом срок полезного использования основных средств, приобретенных организацией и введенных в эксплуатацию раньше 2017 года, изменению не подлежит.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02, применяемом с целью определения оставшейся стоимости основных средств. В кредите счета 02 отражается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются в деятельности организации; по дебету - сумма накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств (при их продаже, безвозмездной передаче, списании и пр).

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был полностью списан либо, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.Иногда начисление амортизации приостанавливается, при этом срок полезного использования соответственно продлевается. Это возможно в случаях перевода основного средства на консервацию на период более трех месяцев, а также при восстановлении объекта длительностью более года. [2-276]

Согласно правилам ПБУ 6/01 списать объект основных средств с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же основное средство продолжает использоваться, оно продолжает учитываться для целей бухучета и при необходимости раскрывает информацию о себе в бухгалтерской отчетности. Налоговые органы придерживаются аналогичной точки зрения: если средство полностью самортизировано, но при этом продолжает использоваться, его необходимо продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 №ь3-3-05/128). В этом случае остаточная стоимость основного средства, отражаемая в балансе и определяемая как разница между исходной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02) окажется равной 0. [4]

Таким образом, для осуществления своей деятельности фирмам необходимы основные средства, которые со временем изнашиваются. Чтобы покупка нового объекта основных средств не нанесла серьезный материальный ущерб фирме, был найден источник возмещения износа основных средств - их амортизация. Амортизация заключается в постепенном переносе стоимости основного средства на продукцию компании.

При принятии объекта к бухгалтерскому учету устанавливается срок его полезного использования и определяется способ начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ).

При оценке основных средств важное внимание уделяется единому принципу их оценки: первоначальной (балансовой), восстановительной или остаточной. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от их форм собственности.

Начисление амортизации может периодически приостанавливаться, тогда срок полезного использования соответственно продлевается.