Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

В бухучете амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п.  21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

Амортизация основных средств отражается проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются при производстве товаров; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются при создании внеоборотного актива; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 – начислена амортизация основных средств, которые используются в прочих видах деятельности В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация основных средств способом уменьшаемого остатка.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:

• -    остаточную стоимость основного средства на начало года;

• -    срок его полезного использования.

Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

Годовая норма амортизации = 1: Срок полезного использования основных средств, лет * 100%

Затем рассчитайте годовую сумму амортизации.

Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Повышающий коэффициент х Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01. Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина. России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

Амортизация основных средств способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать: первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался); срок его полезного использования. Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу определяйте годовую сумму амортизации.

Для этого используйте формулу:

Годовая сумма амортизации = Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования, ед. х Первоначальная    (восстановительная)

стоимость основного средства, руб.

Пример

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 45  000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:

• 1 + 2 = 3. В первый год эксплуатации насоса. Годовая сумма

  амортизации составит: 2 : 3 х 45 000 руб. = 30 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна: 30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб. Во второй год эксплуатации насоса. Годовая сумма амортизации составит: 1 : 3 × 45 000 руб. = 15 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных

  отчислений равна: 15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

Амортизация основных средств пропорционально объему продукции (работ)

Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

• -    первоначальную стоимость основного средства;

• - предполагаемый объем продукции (работ);

• - фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период;

При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно.

Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:

Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием основного средства за месяц х Первоначальная стоимость основного средства : Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральных измерителях)

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

Пример

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2

000  000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно-прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено:

• •    в январе – 10 000 изделий; • в феврале – 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила.

В январе: 10 000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 200 000 руб.

В феврале: 3000 шт. × 2 000 000 руб. : 100 000 шт. = 60 000 руб.

Амортизация основных средств линейным методом

При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ). При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. х 100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации      х

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример

Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

• 1    : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

45 000 руб. × 4% = 1800 руб.