Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

По мере эксплуатации, под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно включается в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам. Амортизация – процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимой, с их использованием, продукции, товаров, работ, услуг.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. В зависимости от условий их функционирования в качестве амортизируемой стоимости может выступать первоначальная или остаточная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок. Следует учесть и то, что амортизируемую стоимость основных средств изменяют в случаях модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки,    проведенного    технического    диагностирования    и освидетельствования, выявления ошибки в определении амортизационной стоимости и других случаях [1].

Классификация амортизируемых основных средств по своему строению подразделяется на девять укрупненных групп:  здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, используемые в сельском и лесном хозяйствах и других отраслях. Каждая указанная группа основных седств разбита на подгруппы, которым соответствуют первые три общие цифры шифров, включенных в подгруппу (например, подгруппа «Электродвигатели и дизель-генераторы» - 402).

Локальный шифр нового объекта составляет пять цифр, первые три из которых – шифр подгруппы.

Одна из главных задач амортизационной политики основных средств -определение сроков, в течение которых будет начисляться амортизация, а также способы и методы её начисления, которые определяет комиссионный орган.

Нормативные сроки службы устанавливаются в обязательном порядке по всем объектам основных средств. Нормативный срок службы также может быть определен по решению организации, но в случае расхождения этого срока со значением, указанным в классификаторе основных средств на 1 год и более.

При приобретении основного средства, бывшего в эксплуатации, организации дается право определить нормативные сроки службы вдвое, т.е. ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств. При этом по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, бывшим в эксплуатации, сниженный нормативный срок службы не может быть менее трех лет, а по другим объектам не менее двух [2].

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение нормативного срока службы, а по используемым в предпринимательской деятельности - в течение срока полезного использования, который определяется при вводе объектов в эксплуатацию. При этом, комиссия по амортизационной политике может установить срок полезного использования равный нормативному сроку службы, либо отклонить его от нормативного, увеличив или уменьшив в пределах от 0,8 до 1,2 раза – по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а по всем остальным амортизируемым объектам основных средств – от 0,5 до 1,5 раза [3].

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности амортизация начисляется ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия - линейным, нелинейным и производительным способами, а по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности только линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. При нелинейном же способе, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым и обратным методом суммы чисел лет, и методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза, который определяется организацией.

Амортизация основных средств линейным и нелинейным способами начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания с учета.

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении организацией амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта. Начисление амортизации этим способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию и прекращается с даты выбытия их из эксплуатации.

Учет амортизации по объектам основных средств отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». На кредите данного счета отражается накопление сумм начисленной амортизации, на дебете – списание, то отразим в таблицах 1и 2.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности

Примечание – Источник: собственная разработка

По представленным бухгалтерским записям в таблице 1 следует отметить, что суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве продукции (работ, услуг), относят на затраты производства, т.е. увеличивая их себестоимость.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности или находящихся в простое

Примечание – Источник: собственная разработка

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что сумма начисленной амортизации по объектам ЖКХ и находящимся в простое во время ремонта свыше 3-х месяцев, а также модификации, реконструкции, дооборудовании, достройки и т.д. списываются на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», что оказывает влияние на финансовые результаты предприятия.

Списание сумм начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств из эксплуатации отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Таким образом, на основании выше изложенного следует отметить, что амортизация основных средств является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения, а также одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы и фактором, определяющим своевременность замены оборудования. Кроме того затрагиваются противоречивые моменты деятельности предприятия. К примеру, для того, чтобы иметь значительный фонд для обновления, амортизационные начисления необходимо увеличивать, но одновременно эту величину нужно и снижать, чтобы обеспечить конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия за счет снижения себестоимости. В связи с такой комплексностью возникает необходимость в формировании амортизационной политики организации, логичным, целенаправленным, обоснованным выбором метода амортизации основных средств.