Амортизация основных средств: способ уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете и его отличия от нелинейного метода в налоговом учете

Если организация при расчете амортизации основных средств применяет способ уменьшаемого остатка, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (при расчете амортизации по основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 31.12.2005г.) [3]. Конкретную величину этого коэффициента нужно указать в учетной политике [2]. По остальным основным средствам применяются те повышающие коэффициенты, которые установлены при вводе объектов в эксплуатацию.

При рассматриваемом способе годовая сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Далее в течение года каждый месяц списывают 1/12 этой суммы [3].

Так как основой для расчета амортизационных отчислений является остаточная стоимость, годовая сумма амортизации будет с каждым годом уменьшаться.

ООО «Диана» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухгалтерском учете, равна 480 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2014 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.

В соответствии с учетной политикой, принятой в ООО «Диана», амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2,0.

Амортизацию по этому автомобилю начинают начислять с 2015 года. Остаточная стоимость на начало 2015 года равна его первоначальной.

Таким образом, годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом:

Таблица

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка

При использовании этого способа остаточная стоимость основного средства не достигает нулевого значения. Решение этой проблемы законодательно не прописано. В то же время организация должна может выработать собственный подход, закрепив его в своей учетной политике [2].

Так, например, в последний месяц срока полезного использования организация имеет право списать в кредит счета 02 остаточную стоимость основного средства. Обоснование этого метода заключается в том, что по окончании срока полезного использования объект должен быть полностью самортизированным [2].

При способе для расчета амортизации способа уменьшаемого остатка остаточная стоимость основного средства в конце срока полезного использования как правило составляет менее, чем один процент от его первоначальной стоимости. В таком случае эту сумму можно учесть в расходах.

Согласно другому варианту основное средство можно амортизировать рассмотренным способом до того момента, пока оно не будет списан из-за выбытия (морального, физического износа, продажи) [3].

Достоинство рассмотренного способа уменьшаемого остатка заключается в том, что в этом случае основное средство амортизируется быстрее эксплуатации в первые годы, чем при использовании линейного способа. Минус способа состоит в том, что срок полезного использования объекта меньше периода полного погашения его стоимости.

Начисление амортизации этим способом целесообразно в случае, если он применяется для основных средств, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Допустим для оборудования, так как используемые механизмы постепенно приходят в негодность, нуждаются в ремонте. В конце концов затраты на ремонт такого оборудования повышаются, а эффективность использования, наоборот, снижается.

Способ уменьшаемого остатка похож на нелинейный метод, применяемый для целей налогообложения. В то же время имеются и отличия этих двух способов:

• -    при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе [1];

• -    нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую–десятую амортизационные группы [1];

• -    после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода [1];

• -    для каждой амортизационной группы при нелинейном методе установлена фиксированная норма амортизации, не зависящая от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу [1].

Кроме того, различаются и алгоритмы расчета норм амортизации для этих двух способов. Так, если в налоговом учете определяется норма за месяц, то в бухгалтерском учете, как мы увидели, сначала производят расчет годовой сумма амортизации, и лишь затем сумм ежемесячных (1/12). Поэтому, из-за округлений, суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Для того, чтобы этого избежать, целесообразно в учетной политике прописать максимальное количеством знаков после запятой при определении годовой амортизации (например, четыре).