Амортизация: как способ начисления амортизационных платежей влияет на финансовый результат предприятия

Финансовый результат предприятия представляет собой основной показатель эффективности и успешности функционирования экономического субъекта: он показывает степень рациональности использования денежного потока, рациональности использования имеющихся основных и оборотных средств, а также подразумевает экономическую обоснованность выбранного способа начисления амортизации [1], Зачастую, анализ финансового результата предприятия представляет собой определение перспективных тенденций бухгалтерского отчета о прибылях и убытках, в котором отражаются все статьи доходов и расходов предприятия, а также величина чистой прибыли (убытка) за определенный промежуток времени.

Между основной целью предприятия и финансовым результатом ее деятельности прослеживается фундаментальная зависимость: чем продуктивней предприятие будет достигать свою основную цель, сущ- ность которой заключается в максимизации прибыли, тем выше будет показатель финансового результата, и наоборот.

Финансовый результат предприятия может быть представлен в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами за определенный отчетный период. К основным показателям финансового результата можно отнести:

• 1.    Валовая прибыль;

• 2.    Прибыль от продаж;

• 3.    Прибыль до налогообложения;

• 4.    Прибыль от обычной деятельности;

• 5.    Нераспределенная прибыль [2].

Знание вышеперечисленных показателей и умение их анализировать помогает в:

• –    оценке показателей устойчивости предприятия;

• –    определении тенденций и прогнозов развития финансовых результатов;

• –    определении степени эффективности использования ограниченных ресурсов;

• -    разработке и принятии тактических и стратегических решений.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия возможен в отслеживании показателей в динамике. Однократное повышение или снижение прибыли не даст информативности для принятия решения со стороны управленческого аппарата, потенциального инвестора или экономического эксперта.

Взаимосвязь финансового результата и амортизации.

Амортизация - способ списания стоимости основных средств в результате их морального или физического износа и отнесение такой стоимости на стоимость конечного продукта [3]. Амортизация представляет собой расходную статью в отчете о финансовых результатах: двойственность такой статьи заключается в том, что, с одной стороны, ее можно воспринять негативно как способ снижения прибыли предприятия, с другой - как рационально обоснованный инструмент снижения налога на прибыль.

На законодательном уровне порядок функционирования такого инструмента представлен статьями 256-259 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020), который заменил ранее действующее до 2022 года Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) [4].

Федеральный стандарт внес некоторые поправки в определение объекта основных средств: основное средство должно быть представлено в качестве материальновещественного объекта, а также может быть использовано для выполнения охранных функций окружающей среды. Введенный стандарт не определяет лимит стоимости для объекта основных средств, предоставляя право самостоятельности его определения экономическому субъекту. На практике в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, лимит стоимости объекта основного средства устанавливается в размере, превышающем 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ) [5].

Также Федеральный стандарт закрепляет обязанность за экономическим субъектом определения срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств:

в бухгалтерском учете СПИ определяется самостоятельно исходя из спецификации и свойств основного средства, в налоговом – исходя из утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1 классификации ОС, которая включает в себя десять амортизационных групп, начиная с годового использования и заканчивая со сроком использования свыше 30 лет. С целью минимизации ошибок в правильности определения амортизационной группы бухгалтеру необходимо знать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) или название объекта основного средства.

Согласно ФСБУ 6/2020 величину амортизации основного средства можно вычислить в том случае, когда известна балансовая и ликвидационная стоимость такого объекта. Балансовая стоимость определяется как математическая разность между первоначальной стоимостью актива, накопленной амортизацией и обесценения. Ликвидационная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которую предприятие получило бы в случае выбытия (ликвидации) объекта основного средства (ОС). Соответственно объект основного средства должен находиться в состоянии, достигшем окончание срока полезного использования (СПИ).

ФСБУ 6/2020 предлагает три метода амортизации объекта ОС. Это:

• -    линейный способ начисления амортизации: математически представляет собой разность между балансовой и ликвидационной стоимостью, деленной на срок полезного использования. Является наиболее массовым и эффективным способом, поскольку равномерно относится на стоимость конечного продукта, произведенного основным средством; относительно постоянная величина амортизационных отчислений равномерно (неизменно) влияет на снижение налога на прибыль из года в год;

• -    способ уменьшаемого остатка: величина амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основного средства, нормы амортизации и также значения коэффициента ускорения. Такой метод амортизации применяется в случае, когда основная нагрузка на ОС приходится в первые периоды

эксплуатации. В результате завышенные амортизационные расходы значительно уменьшают налоговые отчисления по налогу на прибыль в первые кварталы (годы), тем самым уменьшая прибыль предприятия, списывая основную (большую) стоимость ОС и максимально увеличивая себестоимость произведенного продукта;

– пропорционально количеству произведенной продукции: математически представляет собой произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью и количества произведенной продукции экономическим субъектом за определенный отчетный период с последующим делением на срок полезного использования выбранного актива. Отличительной особенностью такого метода начисления амортизации является обратная пропорциональная зависимость между объемом производства и себестоимостью продукции: чем больше предприятия задействует свои производственные активы в отчетном периоде, тем меньше будет значение себестоимости производимой продукции в средне- и долгосрочной перспективе.

Поскольку методы начисления амортизации специфичны, оказывают разноплановое воздействие на финансовый результат и являются неотъемлемой частью функционирования предприятия, экономическому субъекту необходимо рационально и экономически обоснованно подойти к вопросу его выбора.

К базовым принципам, на которые предприятие может опираться при выборе того или иного метода начисления амортизационный платежей, относятся:

• –    выбранная тактическая и стратегическая цели;

• –    уровень финансовой обеспеченности предприятия;

  – применяемые способы налоговой оптимизации.

Необходимо помнить, что базовой сущностью амортизационных отчислений является следование одной из трех фундаментальной стратегии:

• 1.    Максимизация величины прибыли с учетом амортизации основных средств;

• 2.    Максимизация величины прибыли;

• 3.    Минимизация показательного значения прибыли и максимизация величины амортизации [6-7].

Практика показывает, что в процессе своей экономической деятельности предприятие выбирает стратегии комбинированно: основные средства обновляются, показатель фондоотдачи снижается, производственные мощности загружены, себестоимость производимой продукции снижается в ответ на максимизацию показательного значения прибыли.

Отвечая на вопрос влияния выбранного метода начисления амортизации на финансовый результат предприятия, можно сделать следующие выводы:

• 1.    Линейный способ начисления амортизации допустим тогда, когда доходы, получаемые в результате использования основного средства, остаются относительно постоянными, не отличаются резкой волатильностью;

• 2.    Способ уменьшаемого остатка применяется в том случае, когда величина доходов от использования объекта основных средств высока в начале срока его эксплуатации. Обоснованием служит наличие факта того, что в начале ввода в эксплуатацию основного средства его уровень производительности достаточно высок, а по мере использования растут расходы на его обслуживание (ремонт);

• 3.    В случае, когда доходы от использования основного средства находятся в пропорциональной зависимости от его степени интенсивности и загруженности, целесообразно и экономически обоснованно применять метод начисления амортизации пропорционально объему выпускаемой продукции.

Выбор метода начисления амортизации обуславливается многообразием спецификации, сфер и видов деятельности экономических субъектов. Они позволяют предприятию самостоятельно выбирать более выгодный способ начисления амортизационных платежей, при этом не нарушая основную экономическую сущность функционирования предприятия – достижения максимальной величины прибыли.