Амортизационная премия в учете внеоборотных активов

В состав внеоборотных активов входят: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, которые играют важную роль в предприятиях. Рассматривая состав внеоборотных активов, можно сказать, что большую часть из них в предприятиях составляет основные средства, в учете которых участвует амортизационная премия, позволяющая ускорить процесс отнесения расходов стоимости [5].

Согласно Федеральному закону № 206-ФЗ от 29 ноября 2012 г. восстанавливать амортизационную премию нужно, только если основное средство, по которому была применена амортизационная премия, реализуется ранее, чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу. Сделать это необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась реализация основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Если при реализации основного средства нужно восстановить амортизационную премию, то остаточную стоимость такого объекта нужно увеличить на сумму восстановленной амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом для расчета остаточной стоимости нужно использовать первоначальную стоимость основного средства за вычетом примененной амортизационной премии (п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ) [1].

С 2013 года изменен момент начала начисления амортизации в отношении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (пп. "б" п. 5,п. 6 ст. 1 № 206-ФЗ). По объектам, право собственности, на которые подлежит государственной регистрации, начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации, когда произошло полное списание стоимости объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Основаниями для выбытия основных средств является случаи их продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, модернизацию или реконструкцию.

При расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть: – до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам; – до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам. В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования,     реконструкции,     модернизации,     технического перевооружения,    частичной    ликвидации    основных    средств.

Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно [4].

Бухгалтер должен помнить о том, что применение амортизационной премии при расчете налога на прибыль неизбежно приведет к возникновению в бухгалтерском учете разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в бухгалтерском учете не предусмотрено никакого льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы путем начисления амортизации (п. 17, 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») [2].

Отметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от, того каким способом они начисляют амортизацию линейным или нелинейным.

В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию. Исходя, из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.

Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии [6].

Ограничен перечень объектов, к которым можно применять повышающий коэффициент амортизации при использовании имущества в условиях агрессивной среды и повышенной сменности (п. 7 ст. 1№ 206-ФЗ) [7].

По основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, применять повышающий коэффициент можно будет, только если такой объект был принят на учет до 1 января 2014 года (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) [1].

Таким образом, можно сказать, что амортизационные премии - это сумма, которую налогоплательщик вправе отнести в расходы. Эти расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при принятии к учету приобретенного объекта основных средств, который является амортизируемым имуществом. Другими словами, амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы стоимости основных средств.