Амортизационные отчисления как оптимизация налога на прибыль на примере ОАО «Варьеганнефтегаз»

научный руководитель, доцент кафедра «Экономика»

Югорский государственный университет

Россия, г. Ханты-Мансийск

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ КАК ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НА ПРИМЕРЕ ОАО

«ВАРЬЕГАННЕФТЕГАЗ»

Целью деятельности предприятия является не только максимизация прибыли, но и минимизация отчислений по налогу на прибыль. С помощью приемов бухгалтерского учета можно достичь снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как следствие, снижения налоговых платежей. [4]

Законное снижение величины налоговых обязательств компании является ее неотъемлемым правом (гл. 25 ст. 252 НК РФ). [1]

А чистая прибыль налогоплательщика тем больше, чем меньше сумма уплачиваемых им налогов. Один из наиболее действенных инструментов налоговой оптимизации — увеличение расходов. В том числе путем более быстрого списания капитальных вложений.

Компании выгоднее единовременно все затраты отнести к расходам, которые уменьшаю налоговую базу, а не списывать их в течение большого промежутка времени.

Осуществляется несколькими приемами.

Разделение сложного объекта:  существуют сложные объекты основных средств, которые можно разделить на части и учитывать их как самостоятельный объект. Деленные отдельные части могут выполнять различные функции, тем самым их можно использовать в разной комплектации.

А из-за низкой первоначальной стоимости такие части не будут подпадать под определение основных средств. И их можно будет признать расходом единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). А учтенные в качестве основных средств будут амортизироваться быстрее.

Исключение сопутствующих расходов: при формировании первоначальной стоимости основных средств можно исключить из нее расходы, связанные с их приобретением. Всю эту расходную часть целесообразно отнести на уменьшение прибыли, а не погашать путем начисления амортизации, так как статья 252 НК РФ гласит, что налогоплательщик вправе выбрать, к какой группе расходов относить конкретные затраты. [4] Например, таможенные пошлины, комиссионное вознаграждение, консультационные услуги, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (подп. 1, 3, 15, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). [1]

Уменьшение срока полезного использования: выгодно устанавливать минимально разрешенный срок эксплуатации амортизируемого имущества. В соответствии со статьей 258 НК РФ, срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Выбор способа амортизации: различные методы амортизации предусматривают разные по сумме амортизационные отчисления. В целях сокращения налоговой базы в текущем и ближайших периодах предприятие может применить методы: линейный, нелинейный и ускоренной амортизации. [4]

Пример: первоначальная стоимость бурильной машины ОАО «Варьеганнефтегаз» 4 100 000 руб. срок полезного использования машины – 4 года (3 группа по классификации СПИ). Коэффициент ускорения равен 2.

Все расчеты п	риведены в таблице 1.
Год	Линейный	По сумме чисел лет СПИ	Способ уменьшаемого остатка	Ускоренная линейная
1	1 025 000	1 640 000	2 050 000	2 050 000
2	1 025 000	1 230 000	1 025 000	2 050 000
3	1 025 000	820 000	512 500
4	1 025 000	410 000	256 250
Итого	4 100 000	4 100 000	3 843 750*	4 100 000

Таблица 1 – Суммы годовых амортизационных отчислений исчисленные различными методами амортизации [3]

*При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка первоначальная стоимость полностью не списывается, однако данный метод позволяет практически сразу в первые годы использования списать большую часть стоимости основных средств.

Линейный метод амортизационных отчислений применяется в большинстве организаций, так как по применению он наиболее простой.

Нелинейный способ дает значительную налоговую экономию, особенно компаниям, которые регулярно обновляют свой фонд основных средств. Даже без учета амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ) уже в первую четверть срока полезного использования этот метод позволяет учесть в составе расходов до половины вложений в стоимость объекта. Но не стоит забывать, что здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, относящиеся к восьмой-десятой группам, амортизируются только линейным методом вне зависимости от общего метода, установленного учетной политикой для других объектов (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). [2]

Стоит учесть ещё один момент. Выбранный метод амортизации применяется ко всем основным средствам. И переход от нелинейного метода к линейному возможен не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ)

При использовании метода ускоренной амортизации большая часть стоимости имущества будет отнесена в расходы в первые годы его амортизации, в последующие же годы — амортизационные расходы будут незначительны. [4]

Данные таблицы можно изобразить графическим способом для наглядного представления, рисунок 1.

Рисунок 1 – Сравнение скорости накопления амортизации исчисленной различными методами

Из представленного графика видно, что ускоренный метод и метод уменьшаемого остатка дают больше возможностей списания на затраты в первые годы использования объекта величины амортизационных отчислений. [5]

Метод ускоренной амортизации целесообразно применять для начисления амортизации на долгосрочные материальные объекты (станки, оборудование). Дело в том, что станки и оборудование, на котором производится продукция, функционируют без поломок, как правило, в течение первой половины полезного срока использования. В это время на них вырабатывается качественная продукция, реализация которой приносит хорошую прибыль. Во второй половине срока полезного использования оборудования станки часто ломаются и требуют ремонтного обслуживания, что, в свою очередь, требует определенных расходов. В то же время производимая продукция уже не отличается высоким качеством, что влияет на прибыль, полученную в результате ее реализации. [2]

В таблице 2 представлены размеры налога, рассчитанные в зависимости от способа амортизации имущества, уплачиваемые ОАО «Варьеганнефтегаз» за период 2013 года.

	Сумма амортизационных отчислений, тыс.руб.	Налоговая база, тыс.руб.	Налоговая ставка на прибыль, %	Размер налога, тыс.руб.
Линейный способ амортизации	684 014	2 798 680	20	559 736
Нелинейный способ амортизации	1 285 650	2 197 044	20	439 408,8
Ускоренный (линейный) способ амортизации	1 368 028	2 114 666	20	422 933,2

Таблица 2 – Расчет размера налога в зависимости от способа амортизации [3]

Таким образом, с точки зрения максимизации текущей стоимости суммарных денежных поступлений предприятия наилучшим методом является метод ускоренной линейной амортизации. [5]