Аналитические процедуры и подходы к оценке непрерывности деятельности организации
Автор: Блей Е.И., Галицкая Ю.Н.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 10-1 (68), 2020 года.
Бесплатный доступ
В данной статье охарактеризованы основные подходы к анализу и оценке непрерывности деятельности хозяйствующих субъектов, проводимые на базе финансовой отчетности. Принцип непрерывности деятельности - основа формирования финансовой отчетности и восприятие определения идеи деятельности компании в современной экономике, направленное на продолжение и развитие, ограниченное определенным промежутком времени или целевыми установками. Аналитические процедуры позволяют оценить и выявить существующие риски, создавать или корректировать управленческие решения относительно деятельности компании. Описаны составляющие риск-ориентированного подхода, позволяющие получить соответствующие и достаточные доказательства для выражения мнения и подготовки аудиторского отчета.
Непрерывность деятельности, бизнес, система, финансовая отчетность, аудит, информация, риск-ориентированный подход, факторы, финансовое состояние, банкротство
Короткий адрес: https://sciup.org/170182051
IDR: 170182051 | DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10760
Текст научной статьи Аналитические процедуры и подходы к оценке непрерывности деятельности организации
Принимая во внимание условия непрерывности бизнеса, внутренние пользователи отчетности и внешние аудиторы сталкиваются с необходимостью разработки и применения методов оценки непрерывности деятельности организации. В связи с отсутствием единой концепции оценки финансово-экономического положения хозяйствующего субъекта многие ученые и специалисты предлагают авторские методы оценки непрерывности бизнеса, стремясь максимально повысить точность анализа и прогнозирования результатов.
В настоящее время существует несколько теоретических подходов к оценке непрерывности деятельности предприятия.
Стандартный подход или подход, основанный на временном формате, основан на толковании, приведенном в п. 25-26 МСФО (IAS) 1, в котором говорится, что при оценке того, выполнено ли предположение о непрерывности бизнеса, руководство должно рассмотреть всю доступную информацию в обозримом будущем, которое обычно должно охватывать не менее двенадцати месяцев после окончания отчетного периода [1].
Когда компания много лет подряд занимается прибыльным бизнесом, имеет свободный доступ к финансовым ресурсам, то вывод о правильности допущения непрерывности можно сделать без детального анализа.
В иных обстоятельствах может потребоваться необходимость проанализировать множество факторов, связанных с текущей и будущей прибыльностью, графиками погашения задолженности и потенциальными источниками финансирования, прежде чем аудитор сможет быть уверен, что допущение непрерывности деятельности приемлемо.
Значительная часть оценки, связанной с проблемами несостоятельности организации, рассматривает состояние кризиса на стадии банкротства, когда предпринимаются попытки прогнозировать это состояние путем анализа финансовой отчетности.
Аудитор не может однозначно принять решение о вероятности возможной несостоятельности, полагаясь только на процедуры анализа, не беря во внимание деловую тактику руководства аудируемого лица, которая замедляет или ускоряет жизненный цикл предприятия.
Подход к оценке на основе критерия платежеспособности заключается в том, что с момента регистрации как юридического лица у предприятия есть возможность и намерения осуществлять деятельность, покрывая обязательства активами. Данный подход коррелирует с понятием общей платежеспособности организации. Так, А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин и Е.В. Негашев рассматривали общую платежеспособность предприятия как способность покрыть все свои обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми его активами [2].
Подход, базирующийся на концепции финансовой устойчивости, разработан С.В. Козменковой и В.Д. Красновым, которые утверждают, то, что непрерывность деятельности экономического субъекта подразумевает существование в ближайшем будущем с индикаторами не ниже прошлого отчетного периода или достаточными для самофинансирования и своевременного погашения принятых обязательств [3].
Эта позиция, в сравнении с предыдущей, основана на оценке более широкого спектра показателей финансовохозяйственной деятельности предприятия и охватывает аспекты оценки целесообразности привлечения источников финансирования.
Для оценки соблюдения требования непрерывности деятельности специалистами предлагается группировать активы организации на определенную отчетную дату, начиная с наиболее ликвидных активов, и обязательств - по срокам погашения. В то же время дается оценка стоимости активов и обязательств: целесообразно представить их в оценке по фактической стоимости активов и погашению обязательств.
Для выполнения процедур анализа могут использоваться различные методы – от простого сравнения до сложного анализа с использованием продвинутых статистических методов.
Приемы анализа могут быть произведены как относительно консолидированной финансовой отчетности, так и относительно ее компонентов и отдельных информационных сегментов.
Полученные результаты служат основой для построения плана аудита, который должен учитывать выявленные финансовые признаки непрерывности бизнеса и сосредоточиться на их проверке на следующем этапе.
Одним из основных при выборе методологии оценки непрерывности может быть подход, основанный на оценке риска.
Риск – ориентированный подход в аудите, сформированный в рамках МСА, требует от аудитора получения разумной уверенности в том, что финансовые отчеты, рассматриваемые в целом, не содержат существенных искажений. Кроме того, аудит на основе риска позволяет оценивать безопасность организации, выявлять существующие риски, создавать или корректировать существующий план мер по минимизации рисков, улучшать взаимодействие структурных подразделений организации [4].
Принимая во внимание значительную вероятность возникновения рисков, наиболее важной задачей аудита, основанного на оценке риска, является своевременное управление собственными рисками. Вот почему идентификация и оценка признаков, которые делают невозможным для проверяемого лица соблюдение предположения о непрерывности, имеют важное значение, а результаты этой оценки позволяют руководству экономического субъекта получить заключение о деятельности его компании в целях принятия мер по смягчению соответствующих рисков.
Учитывая принцип непрерывности, финансовая отчетность готовится, исходя из предположения, что организация осуществляет свою деятельность непрерывно и будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, если руководство не намерено ликвидировать организацию, прекратить свою деятельность или когда у нее нет другой реальной альтернативы, кроме ликвидации или прекращения деятельности.
Предпринимательский риск связан с любым субъектом предпринимательской деятельности, независимо от вида деятельности и размера компании. Предпринимательский риск – это вероятность как положительного, так и отрицательного отклонения от запланированных финансовых результатов, что является следствием возникновения событий в его предпринимательской деятельности, вызванных отсутствием информации о внешней среде или поведении контрагентов и предпринимателя.
Так, риск банкротства (первый уровень) является результатом действия рисков второго и третьего уровней. Самые опасные риски – это второй уровень: риски сокращения ликвидности и риски потери финансовой стабильности. Поскольку все финансовые показатели взаимосвязаны, риски третьего уровня (риски уменьшения потенциала производства, риски рынка, неконтролируемые риски, риски уменьшения эффективности деятельности и инвестиционной привлекательности) производят риски второго уровня.
Результаты, полученные посредством оценки финансового состояния и рисков деятельности организации, должны подтвердить ранее сделанные выводы и оказать влияние на форму аудиторского заключения. Они необходимы для выражения аудитором мнения о соблюдении хозяйствующим субъектом принципа непрерывности деятельности.
Обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что, развивая инструменты анализа соблюдения принципа непрерывности деятельности, целесообразно провести сравнительный анализ коэффициентов финансового состояния предприятия, финансовых результатов экономической деятельности организации, использования производственных ресурсов. Все это позволит получить соответствующие и достаточные доказательства аудитора для выражения мнения и подготовки аудиторского отчета.
Список литературы Аналитические процедуры и подходы к оценке непрерывности деятельности организации
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru
- Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практ. пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 208 с.
- Краснов В.Д., Козменкова С.В. Аналитические процедуры применимости принципа непрерывности деятельности // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №2.
- Галицкая Ю.Н. Понятие и организация системы внутреннего контроля // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №1-1 (59). - С. 74-76.