Аналитические процедуры в системе внутреннего контроля организации

Аналитические процедуры как метод предусматривают исследование выявленных отклонений или соотношений, которые противоречат прочей имеющейся информации или существенно расходятся с ожидаемыми показателями [1].

Аналитические процедуры включают сравнение финансовой информации организации:

• -    со сравнительной информацией в течение предыдущих периодов;

• -    с ожидаемыми результатами организации, например, бюджетов или прогнозов или ожиданий аудитора, например, относительно обесценивания;

• -    например, сравнивая отношение продаж дебиторской задолженности организации со средними данными или индикаторами других организаций того же размера в той же сфере деятельности.

Аналитические процедуры также включают изучение следующих отношений, среди прочего:

• -    между элементами финансовой информации, которая, как ожидалось, будет соответствовать предсказанной структуре на основе опыта организации, например, процента от валовой прибыли;

• -    между финансовой информацией и соответствующей нематериальной инфор-

• мацией, например, отношением фонда заработной платы и числа работников.

Другими словами, анализ финансовой и экономической деятельности компании начинается там, где аналитические процедуры заканчиваются.

Аналитические процедуры основаны на методах экономического анализа, поэтому они содержат множество общих приемов. Из сказанного выше следует, что анализ необходимо рассматривать как инструмент оценки предположения о непрерывности.

Изучение современных подходов авторов к оценке непрерывности деятельности показало, что основная масса методов оценки перспектив деятельности хозяйствующего субъекта, не описывают алгоритм применения конкретных методов финансового анализа и не раскрывают влияние обнаруженных признаков на изменение отчета аудита.

На этапе планирования аудита необходимо проанализировать непрерывность и стабильность развития деятельности хозяйствующего субъекта, чтобы подтвердить будущие перспективы его функционирования на внутреннем и мировом рынках товаров и услуг.

Это целесообразно, поскольку анализ должен начаться с оценки качественных изменений в структуре и структуре иму- щественного потенциала и его динамики. При анализе имущественного потенциала компании следует обратить внимание на соблюдение признаков «положительного» баланса, на анализ чистых активов, на показатели ликвидности и платежеспособности.

Кроме того, непосредственно во время аудита финансовой отчетности, которая включает ряд стадий для оценки непрерывности деятельности, аудитор должен выполнить глубокий анализ признаков, определенных на предыдущей стадии, которые позволяют сомневаться относительно принципа непрерывности. Согласно проведенных исследований, в этих целях необходимо использовать финансовые показатели и показатели эффективности.

При заключительном этапе аудитор должен оценить данные, полученные в ходе аудита, и выразить сомнение или уверенность в принципе непрерывности деятельности проверяемого лица; принято решение соответствующим образом изменить мнение или включить в него дополнительную информацию. На наш взгляд, сложные аналитические методы и методы, которые имеют прогностический характер, помогут сделать правильный вывод [2].

Объем и трудоемкость исполнения аналитических процедур имеет свойство меняться от обычного сопоставления информации вплоть до исследования экономикоматематической модели.

Представляем возможным, например, отнести к качественным аналитическим процедурам, предварительный логический анализ внутренней и внешней информации. Основной минус таких процедур – высокая субъективность оценки, т.е. их результат зависит от опыта и квалификации аналитика. Поэтому их использование специалисты рекомендуют совмещать с количественными аналитическими процедурами на основе формализованного подхода [3].

Пример простых количественных аналитических процедур - специальный анализ финансовой деятельности компании на основе простых коэффициентов. Трудные формализованные процедуры включают анализ тенденций, анализ изменения, регрессионный анализ и моделирование.

В целом, аналитик будет использовать самые простые методы, если они помогут достигнуть цели. В то же время нужно отметить, что единых универсальных методов выполнения такого анализа не существует. Каждый аналитик, исходя из опыта, квалификации, специфических особенностей деятельности компании, использует свой набор аналитических процедур и систему индикаторов.

В МСА 570 «Непрерывность деятельности» рассмотрены примеры событий или условий, которые отдельно или по совокупности могут вызвать значительные сомнения в способности организации непрерывно продолжить деятельность [4].

Финансовые события или условия:

• – стоимость чистых активов отрицательна или меньше, чем стоимость уставного капитала;

  – наличие значительных кредитов или кредитов с истечением периода выплаты в отсутствие любых реальных перспектив расширения или выплаты, чрезмерного использования краткосрочных кредитов или кредитов для финансирования долгосрочных активов;

  – присутствие признаков отсутствия финансовой поддержки от кредиторов;

  – существование отрицательных потоков наличности от операционной деятельности финансовой отчетности в течение предыдущих периодов или в отчетном году в финансовой отчетности;

  – наличие ключевых финансовых показателей, неблагоприятных для организации;

  – значительной суммы возмещения убытков от операционной деятельности или значительного сокращения стоимости активов организации;

  – существование долгов на оплате дивидендов;

  – невозможность в установленный срок возместить кредиторскую задолженность;

  – несоблюдение условий кредитных договоров;

  – невозможность получить финансирование развития важных новых продуктов

или других значительных инвестиционных

– существование ожидания процессов проектов.

События или условия, связанные с операционной деятельностью:

– намерение руководства ликвидировать организацию или остановить ее деятельность;

судопроизводства, в которых организация действует как ответчик и в результате которых она может понести убытки;

– поправки в законодательстве и регулятивной политике, которые, как ожидается, будет иметь отрицательные последст-

– утрата ключевого административного вия для организации;

персонала в отсутствие возможности соответствующей замены;

– потеря любого главного рынка, одного или нескольких ключевых клиентов, франшиз, лицензий, одного или нескольких главных поставщиков;

– недостаточная страховая защищенность или недостаточное страховое покрытия в случае наступления страхового события и т.д.

Этот перечень в целом не исчерпывающий, и существование один или несколько

– трудности при предоставлении орга- из перечисленных знаков не всегда озна- низации с человеческими ресурсами;          чает, что есть значительная неуверенность

– отсутствие важных видов сырья;

– появление очень успешного конкурента.

Другие условия:

– несоблюдение обязательных требований законов и другим обязательным или нормативным требованиям, таким как требования к индикаторам платежеспособности и ликвидности финансовых учреждений;

в этом.

Результаты исследования показали, что аналитические процедуры являются действенными инструментами, которые минимизируют время и затраты за счет формализации и унификации контрольных операций, повышают эффективность системы внутреннего контроля и качество аудита.