Аналитический обзор практики обложения доходов физических лиц в зарубежных странах

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. За счет изъятия части денежных средств физических     лиц     обеспечиваются поступления в бюджеты разных уровней.

Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими,          политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить общие черты, характерные для большинства развитых стран. В настоящее время в мире существует несколько способов взимания налога на доходы физических лиц:

• 1)    В зависимости от семейного статуса налогоплательщика:

‒ индивидуальное налогообложение;

‒ семейное налогообложение (налог взимается с общего дохода семьи);

• 2)    В зависимости от постоянного или непостоянного резидентства:

• -    доходы постоянных резидентов облагаются налогом вне зависимости от

места их получения;

• -    доходы непостоянных резидентов, которые выплачиваются за пределами страны, не облагаются налогом;

• -    доходы нерезидентов облагаются налогом только в стране получения этого дохода.

• 3)    В зависимости от ставок налогообложения:

‒ пропорциональное налогообложение – налоговая ставка является фиксированной для любой величины дохода;

‒ прогрессивное налогообложение – ставка налога на доход физических лиц увеличивается при увеличении дохода [1].

Есть страны, которые полностью отказались от взимания подоходного налога со своих граждан. К таким странам относятся Бермуды, Багамы, Андорра, Монако, Бахрейн, Кувейт, Оман, которые пополняют свой бюджет за счет продажи нефти, а также доходов от туризма.

В России действует так называемый пропорциональный НДФЛ: каждый гражданин отдает государству одинаковую долю своего дохода, в размере 13%. По мнению многих экономистов, такая шкала налогообложения характерна для стран с развивающейся экономикой. В то же время практически во всех развитых странах ставки подоходного налога прогрессивные, благодаря чему налоги обеспеченных людей в совокупности превышают налоги малоимущих слоев населения [2].

Как следует из таблицы 1, по состоянию на 01.01.2018 г. в России действует одна из самых низких ставок подоходного налогообложения среди стран, использующих пропорциональную шкалу налогообложения.

Таблица 1. Ставки подоходного налога в отдельных странах [2]

Страны с пропорциональной шкалой		Страны с прогрессивной шкалой
Страна	Ставка, %	Страна	Ставка, %
Эстония	21,0	Дания	8,0-55,6
Грузия	20,0	Швеция	30,0-55,0
Украина	18,0	Франция	0,0-49,0
Венгрия	16,0	Великобритания	20,0-45,0
Румыния	16,0	Германия	14,0-45,0
Республика Беларусь	16,0	Италия	23,0-43,0
Чехия	15,0	Япония	10,0-37,0
Литва	15,0	США	10,0-37,0
Россия	13,0	Финляндия	6,0-31,75
Болгария	10,0	Латвия	20,0-31,4
Казахстан	10,0	Швейцария	1,8-26,0

Для достижения социальной справедливости налогообложения, правительства стран с наиболее высоким уровнем жизни применяют прогрессивную ставку подоходного налога, где размер ставки полностью зависит от суммы полученного за налоговый период дохода.

Так, подоходный налог в Японии с резидентов и нерезидентов этой страны взи- мается по-разному. Если доходы нерезидента были получены за пределами страны и в Японию не переводились, то налогами они не облагаются. Доходы же, полученные нерезидентом в Японии, облагаются налогом. Подоходный налог является прогрессивным, его ставка зависит от суммы доходов и начисляется в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2. Подоходный налог в Японии [3]

Величина дохода, иен	Налоговая ставка
до 1 950 000	5%
1 950 001 – 3 300 000	10%
3 300 001 – 6 950 000	20%
6 950 001 – 9 000 000	23%
9 000 001 – 18 000 000	33%
18 000 001 – 40 000 000	40%
свыше 40 000 000	45%

Налоги в Японии для физических лиц обеспечивают значительную часть финансовых поступлений бюджета. Метод обложения этими налогами достаточно сложен: берется общий доход за год, из него производятся предусмотренные законом вычеты, сумма умножается на установленную ставку, а из полученного результата вычитаются налоговые льготы [4].

Налогооблагаемые доходы здесь делятся на ряд категорий: заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, случайные доходы, смешанные доходы, доходы от капитала, доходы от недвижимости, проценты по вкладам, дивиденды, выходные пособия, бонусы.

Хотя в Японии довольно высокие ставки, существует значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.

Многодетные семьи так же имеют дополнительные налоговые льготы.

В своем нынешнем виде система социального обеспечения Японии включает три основных звена – пенсионное обеспечение, медицинское страхование и оказание материальной поддержки отдельным категориям граждан (старикам, инвалидам, одиноким матерям, малообеспеченным семьям с малолетними детьми и т.д.). Расходы на социальное обеспечение финансируются за счет нескольких источников, главными из которых являются взносы лиц, застрахованных в системе пенсионного и медицинского страхования, и средства государственного бюджета, формируемого в том числе за счет подоходного налога. Взносы уплачиваются равными долями работниками и работодателями [5].

Подоходный налог в Швеции в 2018 году взимается о прогрессивной шкале – от 30 до 55%:

– с резидентов страны;

– с лиц, которые ранее проживали здесь и имеют постоянное жилье;

– с нерезидентов, пребывающих в стране более 183 дней.

Национальный налог платят те, чей заработок ежегодно превышает 401100 крон. Таким образом, налог в Швеции с зарплаты взимается по шкале, представленной в таблице 3.

Таблица 3. Подоходный налог в Швеции

Величина дохода, шведских крон	Налоговая ставка
до 401 100	30%
401 100 – 574 300	50%
свыше 574 300	55%

Источник: составлено автором с использованием [6, 7]

Источники налога для физических лиц в Швеции делятся на: прибыль от предпринимательской деятельности, прибыль от наемной работы, прибыль от капитала [6].

Налоговый период составляет один календарный год. Существует также система штрафов для физических лиц:

– 1000 шведских крон взимается за просрочку подачи отчета физическими лицами;

– 40% от суммы налога на скрытые доходы в случае представления недостоверной информации в налоговые органы Швеции [7].

Так же здесь предусмотрены вычеты, которые представляют собой расходы на получение дохода, взносы на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение. Таким образом, лица, получающие крупные доходы, теряют большую их часть, а малоимущие слои населения напротив, получают из бюджета больше, чем платят.

Шведская система социального страхования финансируется за счет взносов, которые платит работодатель. Он оплачивает 31,42% от заработной платы работника. В эту сумму входят пенсионные отчисления, отчисления на систему здравоохранения и т.д. Кроме того, 7% от зарплаты платит сам работник, и эти деньги идут в пенсионную систему [8].

Граждане США начинают принимать активное участие в процессе налогообложения, как только приобретают статус студентов. Кодекс внутренних поступлений – основной документ для регулировки данной сферы жизни.

21 декабря 2017 года Президент США Дональд Трамп подписал закон о крупнейшей налоговой реформе за последние 30 лет. Закон получил название «О налоговых льготах и рабочих местах» и затронул сферу корпоративного налогообложения и налогообложения доходов физических лиц.

Подоходный налог в США общеобязателен для любых физических лиц, занимающихся какой-либо оплачиваемой деятельностью на территории данного государства независимо от того, являются ли эти лица гражданами Америки.

Важной особенностью уплаты данного вида отчислений считается то, что одинокие плательщики вносят его за себя от- дельно, тогда как для женатых граждан доступна возможность уплаты подоходного налога от всей семьи.

Подоходный налог в США относится к числу прогрессивных, по аналогии с корпоративным. При этом некоторые штаты дополнительно устанавливают свой платеж.

Для налога на доходы граждан также разработана специальная шкала, которая позволяет определить, какую ставку нужно платить с каждой части дохода, которая превышает ту или иную граничную величину (табл. 4). Система расчета достаточно сложная, требует наличия специальных знаний и навыков.

Таблица 4. Подоходный налог в США [9, 10]

Налоговая ставка	Величина дохода, долл. США
	Индивидуальные плательщики	Семейная пара
10%	до 9 525	до 19 050
12%	9 526-38 700	19 051 – 77 400
22%	38 701 – 82 500	77 401 – 165 000
24%	82 501 – 157 500	165 001 – 315 000
32%	157 501 – 200 000	315 001 – 400 000
35%	200 001 – 500 000	400 001 – 600 000
37%	свыше 500 001	свыше 600 001

Многие расходы граждан учитываются при выплате подоходного налога, что позволяет значительно уменьшить базу, принимаемую в расчет. Это касается, прежде всего, таких выплат как алименты, расходы по ипотечному кредитованию, средства, потраченные на лечение и образование и так далее. Кроме того, не включаются в состав облагаемого дохода суммы денежных средств, использованные в благотворительных целях [11].

Федеральный подоходный налог един для всей страны, в отличие от условий по оплате подоходного налога штату, в котором живешь. К примеру, в Техасе этого налога нет, а в Нью- Йорке он составляет 8,82%.

Работающие лица должны уплачивать не только подоходный налог в США, но и другие общеобязательные платежи:

• 1)    социальный – обеспечивает пенсионную программу и выплаты безработным, в 2018 году он составляет 6,2%;

• 2)    медицинский сбор – обеспечивает доступную медицинскую помощь для тех, у кого нет страховки, и для малоимущих – в 2018 году составляет 1,45%.

Обязанность по уплате вышеуказанных налогов распространяется не только на наемных работников, но и на лиц, занимаю- щихся предпринимательской деятельностью самостоятельно.

Подоходный налог для штатов является основным источником дохода. Он выступает как регулятор экономики государства в целом и служит целям распределения национального дохода страны [10].

В Германии половину страховых взносов платит работодатель, другую половину выплачивает сам работник. 19,6% отчисляется на пенсионное страхование, 3% – на страховку по безработице, 15,5% (8,2% платит работодатель и 7,3% платит работник) – на медицинскую страховку, 1,95% – на страхование по уходу за больными. При этом если зарплата работника меньше определенного уровня, то работник не платит никаких других налогов, кроме социальных.

В Великобритании социальная налоговая нагрузка между работником и работодателем разделена почти поровну. Работодатель платит 13,8%, если годовая зарплата сотрудника менее £7,755 тыс. в год, работник платит 12% с годовой зарплаты между £7,755 и £41,450 тыс. Вдобавок он платит 2% с зарплаты более £41,450 тыс. в год [9].

Как показывает зарубежный опыт, прогрессивное налогообложение в применяется в сочетании с широкой системой налоговых вычетов, льгот. Еще одной особенностью выступает необлагаемый доход в сочетании с семейной системой подоходного налогообложения. Однако, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц. В некоторых странах, например, в Нидерландах и Бельгии, возможность подачи деклараций отдельными физическими лицами распространяется только нa "заработанный" доход, тогда как инвестиционный доход включается в доход супруга, который имеет более высокий доход, и облагается налогом в его составе. В Германии доходы супругов могут облагаться налогом как раздельно, так и совместно, при этом шкала ставок, применяемая при совместной подаче декларации, приводит к такому жe налоговому бремени, как в случае деления доходов на равные части с целью применения индивидуальных шкaл налогообложения. В Великобритании декларации подаются на индивидуальной основе с ограниченным вычетом, обеспечивающим освобождение для супругов [12].

Уплата подоходного налога в развитых зарубежных странах осуществляется двумя основными способами: удержанием у источника и декларационным. Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости oт способа егo уплаты. Декларации o доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, a уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы), также по факту получения дивидендов и других выплат пo иным источникам доходов [13].

Таким образом, проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

• – отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;

  – расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;

  – использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;

  – установление необлагаемого минимума;

  – установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у

• источника и декларационного.

  – во многих странах мира сложилась практика, при которой работодатель и сотрудник платят социальные взносы примерно поровну.