Анализ действующей практики налогового консультирования

В практике налогового консультирования клиент, обращаясь к налоговому консультанту, имеет сформулированную проблему. Однако неточная и (или) неполная формулировка приводит к необходимости корректировки видения проблемы. Также важным мероприятием на подготовительном этапе является оценка налоговым консультантом готовности клиента к изменениям. На подготовительном этапе механизма организации налогового консультирования решаются техническо-юридические вопросы, связанные с подписание договора, решением вопросов оплаты, обсуждаются способы и приемы взаимодействия консультанта и клиента, выбирается модель налогового консультирования.

С точки зрения организации консультационной работы внутри консультационной организации происходит формирование рабочей группы консультантов, которые будут заниматься решением поставленных задач, предварительный разбор заявленной проблемы внутри сформированной группы, распределение полномочий и обязанностей внутри группы, разработка предварительного задания. Основной же целью подготовительного этапа является организация коммуникации с клиентом.

Основополагающей целью подготовительного этапа является построение доверия между клиентом и консультантом, потому что процесс консультирования возникает в результате построения доверительных отношений между клиентом и консультантом. Время диагностики может быть достаточно коротким, в случае проведения разовой консультации, но может занимать и 80% от всей работы по договору. Рабочая группа налоговых консультантов разрабатывает и внедряет программу проведения диагностики, после чего организуется процесс сбора необходимых данных.

Переход к этапу планирования действий в процессе консультирования означает, что проблема сформулирована и четко определена, в связи с чем налоговый консультант получает возможность разрабатывать способы её решения.

Цель работы - это поиск решения проблемы. Как указывает Л.И. Гончаренко, важным этапом планирования является разработка плана-графика выполнения работ, стратегии и тактики осуществления изменений, тактики по оптимизации налоговых платежей организации, выбор мероприятий для достижения поставленных целей для консультанта по оценке соответствия ведения хозяйственной деятельности законодательства РФ. Данный этап сопровождается обучающим консультированием, целью которого является - обеспечение клиента компетенциями, необходимыми для адекватной оценки предлагаемых решений.

Необходимо понимать, что оказание услуг консультантом как-бы предоставляют клиенту всего лишь свои знания, а последнее слово и окончательное решение, а также ответственность за результат ложатся непосредственно на самого клиента. Как указывает Тильдиков А.В., клиент полностью отвечает за результат внедрения предложений по оптимизации, а налоговый консультант лишь за те консультационные услуги, которые он выразил в соответствии с законодательством. В связи с этим налоговый консультант может также предложить (но не внедрить) механизмы реализации того или иного принятого решения, чтобы клиент мог рассчитать затраты и все возможные варианты при принятии того или иного варианта решения. Следующий этап механизма организации налогового консультирования является логическим следствием третьего этапа. Как указывает Гончаренко Л.И., данный этап является «мерилом правильности и выполнимости предложений, подготовленных консультантом в сотрудничестве с клиентом».

На данном этапе происходит разрешение проблемы клиента (с участием консультанта или без его участия, в зависимости от условий договора) в соответствии с выработанными на предыдущих этапах документами. Завершающий этап механизма налогового консультирования заключается в оценке предложенных решений и внедренных рекомендаций, а также различной аналитической работе. Формируется отчет налогового консультанта о проделанной работе, происходит расчет между сторонами по обязательствам.

Следует согласиться с Д.А. Артеменко в том, что неопределенность правового статуса налоговых консультантов является серьезным фактором сдерживания дальнейшего развития налоговых отношении в России, в связи с этим необходимо разграничить сферы профессионального налогового консультирования, разработать методики по работе деятельности налоговых консультантов, ввести определения и прописать на законодательном уровне условия и ограничении их взаимодействия со структурами государства.[5] Анализ содержания вариантов 2003, 2012 и 2013 года законопроектов о налоговом консультировании свидетельствуют о дискуссионности ряда положении обновленного закона.

При этом следует особо выделить проблему законодательного закрепления базовых форм в налоговом консультировании. Представляется, что два провозглашенных принципа - профессионализм и добровольность налогового консультирования, - фигурирующие в тексте последнего варианта законопроекта, датированного 2013 годом, не могут в полной мере охватить проблематику обеспечения эффективного налогового консультирования.

Целесообразно как минимум, частично сохранить состав принципов, обозначенных в законопроекте 2012 года, включающий такие положения, как законность, профессионализм, объективность, добросовестность, независимость, конфиденциальность. Выбор базовых требовании к осуществлению профессиональной деятельности по налоговому консультированию должен также, учитывать сложившийся международный опыт. Основополагающими этическими принципами налоговых консультантов Европы являются независимость, ответственность, так же большое внимание уделяется добросовестности и обеспечению должного внимания, кроме того конфиденциальность играет значимую роль в деятельности консультантов, соответствие нормам профессионального поведения, высокий уровень обслуживания и консультирования.[6]

Приведенные положения позволяют сделать вывод о том, что особое значение на этапе становления налогового консультирования в России имеют принципы предотвращения конфликта интересов в[6] профессиональной деятельности и соответствие нормам профессионального поведения.[6] Ввести деятельность налоговых консультантов «в правовое поле» – непростая задача.

Несомненно, следует брать за основу положительный зарубежный опыт, но с учетом российских условий. Например, германский опыт страхования профессиональной ответственности налоговедов представляется приемлемым для России. Преимущество страхования состоит в том, что оно дает возможность на индивидуальной основе оценивать риск и устанавливать индивидуальные тарифы на страховую защиту налоговых консультантов (от судебных и иных исков). Формирование СРО (саморегулируемых организаций налоговых консультантов) как один из возможных вариантов ограничения доступа на рынок консультационных услуг некомпетентных лиц, с одной стороны, чреват излишней монополизацией, а с другой – предполагает коллективную ответственность. Членство в СРО само по себе качества услуг не гарантирует, что видим на примере РСА (Российского союза автостраховщиков), где одно банкротство страховой компании следует за другим.

Введение государственного регулирования тарифов на консультационные услуги по аналогии с ОСАГО также не представляется перспективным. Таким образом, по вопросу о налоговом консультировании необходимо найти баланс между государственным регулированием и рыночными механизмами. Вполне обоснованным представляется стремление упорядочить эти процессы на законодательном уровне, однако нельзя допустить нарушения принципа свободной конкуренции на рынке консультационных услуг, а налогоплательщики сами оценят и выберут лучших, остальных «отсеет» рыночный механизм.

В настоящее время, сфера налогового консультирования в нашей стране увеличивается довольно быстрыми темпами. Численность аттестованных налоговых консультантов растет из года в год. Объем услуг по налоговому консультированию составляет 12 % всего объема консалтинговых услуг. Создание института налогового консультирования, как и в развитых странах мира, является важным условием формирования эффективной налоговой системы и высокой налоговой культуры населения и предпринимателей. В этом плане следует активизировать работу по формированию институтов налогового консультирования в регионах РФ.

Это позволит в значительной мере активизировать профессиональное налоговое консультирование предпринимателей и повысить их образовательный уровень и общую налоговую культуру. Современный мир стремительно меняется, бизнес также претерпевает изменения. В этой связи роль налогового консультанта не может быть определена единожды и оставаться без изменений.

В консультационной сфере большим преимуществом является возможность предвидеть ситуацию и проблемы заказчика, используя при этом широкий анализ в рамках налогового и правового поля. Налоговое право постоянно усложняется и выдвигает серьезные требования к налогоплательщикам, которые должны разбираться в законодательстве.

Обычному человеку достаточно тяжело разобраться во всех тонкостях налогового законодательства, так-как оно не стоит на месте и постоянно совершенствуется и дополняется и именно поэтому возникает необходимость в привлечении высококвалифицированного специалиста. Такое консультирование совмещает в себе не только пассивную помощь в виде оказания услуг при выполнении налоговых обязанностей, но и активный консалтинг с целью минимизации налоговой нагрузки в рамках законодательства.

Есть один важный момент, который при этом должен учитываться, – это насыщенность процесса налогообложения конфликтным потенциалом между налоговой администрацией и налогоплательщиками. Такие конфликты вызываются, в конечном счете, объективными противоречиями между фискальными интересами государства, нуждающегося в средствах для выполнения своих общих функций, и личными интересами налогоплательщиков, пытающихся максимизировать денежный результат своей деятельности, где налоговая нагрузка образует немаловажную составляющую, противодействующую этому стремлению.

Общественные тенденции как причина обращения к налоговым консультантам проявляются в ситуации, когда привлечение налогового консультанта неизбежно приводит к улучшению имиджа организации, что в условиях современной экономики может стать ощутимым конкурентным преимуществом. Сложность российского налогового законодательства, стремление к налоговой оптимизации и необходимость к снижению налоговых рисков как современная тенденция приводят к безусловной необходимости привлечения профессиональной помощи.

Кроме того, существуют и психологические причины обращения клиентов к консультантам. Клиенты, как правило, обращаются к налоговому консультанту не только для должной подготовки необходимой документации к предоставлению в налоговые органы. Они связывают с работой налоговых консультантов и свою уверенность в том, что последние, наиболее полно учитывая обстоятельства и специфику клиентских дел, предупреждают» их как от переплаты, так и от недоплаты налогов. Важное место относительно клиентов, ведущих коммерческую деятельность, занимает налоговое планирование с целью минимизации налоговой нагрузки в дозволенных законом пределах или ее оптимизации в контексте других хозяйственных целей.

Таким образом, нельзя дать однозначного ответа на вопрос о том, в чьих интересах действует налоговый консультант - государства или налогоплательщика, поскольку в конечном счете задача правильной и своевременной уплаты налогов и сборов - это задача самого налогоплательщика. Все заинтересованы в увеличении собираемости налогов, в максимальном выводе бизнеса из теневого сектора, в сокращении издержек налогоплательщиков при исполнении ими обязанностей по уплате налогов.

Реализация таких целей требует повышения правовой культуры налогоплательщиков, воспитания у них потребности и готовности к взаимодействию с государственными налоговыми органами. Этими вопросами также занимаются налоговые консультанты.[1]

Государство не заинтересовано в том, чтобы налогоплательщики переплачивали, ухудшая тем самым свое финансовое положение. Ведь национальное богатство страны создается самими налогоплательщиками -хозяйствующими субъектами.

Важно сделать взаимоотношения между государством и налогоплательщиками гармоничными, так сказать «общественно полезными». Как бы то ни было, действительные интересы и государства, и налогоплательщиков в конечном счете все же толкают обе стороны к выстраиванию партнерской модели взаимоотношений заинтересованных сторон в налоговой сфере. Именно в направлении формирования таких взаимоотношений работает сообщество профессиональных консультантов.