Анализ динамики налога на имущество организаций в структуре доходов регионального бюджета на примере Республики Татарстан

Налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Региональные налоги оказывают непосредственное влияние на экономику субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам относятся:

• -    налог на имущество организаций;

• -    налог на игорный бизнес;

• -    транспортный налог.

Наибольшую долю по сумме налога, исчисленной к уплате в бюджет, занимает налог на имущество организаций.

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов РФ, но при этом региональные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Налогоплательщиками являются:

• -    российские организации;

• -    иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или имеющие в собственности недвижимость на территории РФ. [1, c.83]

Объектом налога признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. К основным средствам, в свою очередь, относятся средства труда (внеоборотные активы), со сроком полезного использования более 12 месяцев. С 1 января 2015 года изменился порядок налогообложения движимого имущества организаций согласно вступившим в силу положениям главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, не облагающееся налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, теперь признается объектом налогообложения. Кроме того, с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации [5].

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут устанавливаться как федеральным законом, так и региональными законами и иными нормативными актами.

Налоговая база определяется как средняя (за отчетный период) и среднегодовая (за налоговый период) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Остаточная стоимость имущества для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа данного имущества.

С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, определяющим понятие «единого торгово-офисного центра». Так, отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно административно-деловым и торговым центром (комплексом), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Критерии признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром, по которому налог на имущество организаций исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. Критерий размера площади (не менее 20 %) соблюдается по совокупности целей использования.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества. Региональные власти имеют право устанавливать разные ставки для отдельных категорий организаций, а также по некоторым видам имущества[2, c. 169].

Налоговый период – календарный год. Промежуточными отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, по истечении которых уплачиваются промежуточные авансовые платежи.

Налог на имущество организаций- региональный и он важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

При его взимании реализуются также стимулирующая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновлении основных фондов. От количества объектов основных средств, их стоимости, степени износа, эффективности использования зависят финансовые показатели предприятия, его устойчивое развитие.

Однако недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, отсутствием эффективной системы контроля над правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов.

В Республике Татарстан действует максимальная налоговая ставка 2,2%.

По данным отчета ФНС России по форме № 5-НИО, в разрезе субъектов Российской Федерации в Республике Татарстан имеются следующие данные (табл.1):

Таблица 1

	2011	2012	2013	Изменени я   2012 2011 (количест во)	Изменени я   2013 2012 (количест во)	Темп роста % (2013 год  к 2011)
Количество налогоплательщи ков	17 343	16 726	15 004	-617	-1722	87
В               т.ч. применяющие налоговые льготы	7 030	933	777	-6097	-156	11
Налоговая   база (тыс. руб.)	598 530	887 470	1 039 844	288 940	152 374	174
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (тыс. руб.)	10 210	15 188	18 279	4 978	3 091	179

Сумма налога не поступившая   в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщи кам   налоговых льгот (тыс. руб.)

9 578

9 198

4 448

-379

-4 750

46

Таким образом, анализ показателей 2011-2013 годов показал:

- количество налогоплательщиков с каждым годом сокращается с

17343 в 2011 году, 16726 в 2012 году да 15004 в 2013 году;

• -    сильно сократилось количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы с 7030 в 2011 году до 777 в 2013;

• -    налоговая база увеличилась на 74 %;

• -    сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, увеличилась на 79%, увеличение платежей связано с сокращением предоставляемых организациям республики льгот по данному налогу;

• -    в связи с этим сократилась сумма налога не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот с 9578166 в 2011 году до 4448640 в 2013 году.

Вместе с тем, по сложившейся динамике фактического поступления данного налога, в 2013 году отмечается тенденция снижения темпов его роста по сравнению с предыдущими годами. Данное обстоятельство обусловлено изменениями, внесенными в пункт 4 статьи 374 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2013г движимое имущество не является объектом налогообложения.