Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией
Бесплатный доступ
Проблема оценки уровня налогообложения носит комплексный характер. В данной статье проведен анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией. Также исследована величина задолженности по налогам. Далее на основании предыдущих анализов дана динамика начисленных пеней и штрафов, уплачиваемых организацией.
Налоговая нагрузка, налоговое бремя, налогоплательщик, налоговое планирование, налоговая оптимизация, пени и штрафы
Короткий адрес: https://sciup.org/140277772
IDR: 140277772
Текст научной статьи Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией
Анализ абсолютной налоговой нагрузки целесообразно начать с исследования динамики и состава начисленных налогов (таблица 1).
Таблица 1 – Динамика состава начислений по налогам
|
Наименование налога |
Начислено за год, руб. |
Изменение за 2013-2015 гг. |
|||
|
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
Абс., руб. |
Тпр, % |
|
|
НДФЛ |
30051677,5 |
24591651,0 |
28654847,0 |
-1396830,5 |
-4,6 |
|
НДС |
104365342,7 |
102100498,8 |
116 267792,7 |
11902450,1 |
11,4 |
|
Налог на прибыль |
6684666,0 |
9106688,0 |
19264620,2 |
12579954,2 |
188,2 |
|
Транспортный налог |
265221,0 |
291632,2 |
340115,5 |
74894,5 |
28,2 |
|
Налог на имущество |
5656853,4 |
6030547,0 |
6838691,3 |
1181837,9 |
20,9 |
|
Земельный налог |
365969,8 |
649830,8 |
663837,0 |
297867,2 |
81,4 |
|
Прочие |
138300,0 |
1245935,9 |
972589,1 |
834289,1 |
603,2 |
|
Аренда земли |
153281,2 |
113082,1 |
727850,9 |
574569,8 |
374,8 |
|
Плата за негативное воздействие на окружающую среду |
46212,6 |
49951,9 |
47941,8 |
1729,2 |
3,7 |
|
Соц. страхование |
7689505,5 |
7926278,0 |
45172996,0 |
37483490,4 |
487,5 |
|
Пенс. обеспечение |
43319609,4 |
41338859,8 |
48102875,2 |
4783265,8 |
11,0 |
|
ФФОМС |
9770004,9 |
9518749,5 |
11284836,1 |
1514831,2 |
15,5 |
|
Соц. страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
773396,4 |
826861,3 |
871265,4 |
97869,1 |
12,7 |
|
Итого |
209280040,3 |
203790566,4 |
279210258,2 |
69930217,9 |
33,4 |
Из таблицы 1 видно, что на предприятии за анализируемый период происходит увеличение начислений по налогам в целом на 33,4% или почти на 70 млн. руб., в большей степени по следующим из них:
-
- в 7 раз по прочим платежам;
-
- в 5,9 раз на страховые платежи во внебюджетные фонды;
-
- в 5 раз на аренду земли;
-
- в 3 раза по налогу на прибыль организаций.
Уменьшение начислений в этот период имеет налог на доходы физических лиц - на 4,6%, а именно на 1396830 рублей начислено в 2015 году меньше по сравнению с 2013 годом.
Продолжить анализ налоговой нагрузки целесообразно исследованием динамики и состава уплачиваемых налогов (таблица 2):
Таблица 2 – Динамика состава уплаченных налоговых платежей
|
Наименование налога |
Уплачено за год, руб. |
Изменение за 2013-2015 гг. |
|||
|
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
Абс., руб. |
Тпр, % |
|
|
Налог на доходы физических лиц |
14402210,5 |
62123071,7 |
20530000,0 |
6127789,5 |
42,5 |
|
Налог на добавленную стоимость |
115474031,4 |
106401439,8 |
117835187,8 |
2361156,3 |
2,0 |
|
Налог на прибыль |
8350110,0 |
15970305,4 |
17966783,8 |
9616673,8 |
115,2 |
|
Транспортный налог |
253570,3 |
559922,2 |
316240,9 |
62670,6 |
24,7 |
|
Налог на имущество |
5692396,8 |
5854295,0 |
8233508,0 |
2541111,2 |
44,6 |
|
Земельный налог |
365969,8 |
1030411,0 |
- |
-365969,8 |
-100,0 |
|
Прочие |
138300,0 |
1176293,0 |
962802,1 |
824502,1 |
596,2 |
|
Аренда земли |
- |
261835,6 |
727850,9 |
727850,9 |
|
|
Плата за негативное воздействие на окружающую среду |
67780,0 |
61599,3 |
42647,3 |
-25132,7 |
-37,1 |
|
Социальное страхование |
7455183,8 |
7884727,9 |
45649684,7 |
38194501,0 |
512,3 |
|
Пенсионное обеспечение |
40993185,8 |
52277064,9 |
44827688,1 |
3834502,3 |
9,4 |
|
ФФОМС |
9902111,8 |
11089332,6 |
10982707,7 |
1 080595,9 |
10,9 |
|
Социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
840918,9 |
805308,4 |
1056263,1 |
215344,3 |
25,6 |
|
ИТОГО |
203935769,0 |
265495606,8 |
269131364,3 |
65195595,3 |
32,0 |
Из таблицы 2 видно, что предприятие за анализируемый период увеличило сумму налоговых платежей на 32%, или на 65,2 млн. рублей. Наибольший прирост произошел по налогу на прибыль - почти 10 млн. руб., и по страховым взносам на 38,2 млн. руб. При этом, сравнивая таблицы 8 и 9, видно, что темп прироста начисленных налогов превышает темп прироста уплаченных налогов.
Далее исследуем величину задолженности по налогам (таблица 3):
Таблица 3 - Динамика задолженности / переплаты налоговых платежей
|
Наименование налога |
Сумма задолженности, руб. |
Изменение за 2013-2015 гг. |
|||
|
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
Абс., руб. |
Тпр., % |
|
|
НДФЛ |
15649467,0 |
-37531420,7 |
8124847,0 |
-7524620,0 |
-48,1 |
|
НДС |
-11108688,8 |
-4300941,0 |
-1567395,0 |
9541293,7 |
-85,9 |
|
НПО |
-1665444,0 |
-6863617,4 |
1297836,4 |
2963280,4 |
-177,9 |
|
Транспортный налог |
11650,7 |
-268290,0 |
23874,7 |
12224,0 |
104,9 |
|
Налог на имущество |
-35543,4 |
176252,0 |
-1394816,7 |
-1359273,4 |
3824,3 |
|
Земельный налог |
0,0 |
-380580,2 |
663837,0 |
663837,0 |
-174,4 |
|
Прочие |
0,0 |
69642,9 |
9787,0 |
9787,0 |
14,1 |
|
Аренда земли |
153281,2 |
-148753,5 |
0,0 |
-153281,2 |
-100,0 |
|
Плата за негативное воздействие на окружающую среду |
-21567,4 |
-11647,4 |
5294,6 |
26861,9 |
-124,5 |
|
Соц. страхование |
234321,7 |
41550,1 |
-476688,8 |
-711010,5 |
-303,4 |
|
Пенс. обеспечение |
2326423,6 |
-10938205,1 |
3275187,2 |
948763,6 |
40,8 |
|
ФФОМС |
-132106,9 |
-1570583,1 |
302128,4 |
434235,3 |
-328,7 |
|
Соц. страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
-67522,5 |
21553,0 |
-184997,7 |
-117475,2 |
174,0 |
|
Итого |
5344271,4 |
-61705040,5 |
10078894,0 |
4734622,6 |
88,6 |
Из таблицы 3 видно, что динамика задолженности предприятия весьма нестабильна, что позволяет сделать предварительный вывод об отсутствии на предприятии эффективной системы налогового планирования. Так, по итогам 2015 года у предприятия сформировалась задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 8124 тыс. руб. Кроме того, сформировалась задолженность по налогу на прибыль в размере 1297 тыс.руб., что так же свидетельствует о низкой платежной дисциплине.
Однако, по некоторым налоговым платежам на предприятии возникла переплата, в частности по НДС на 1567 тыс. руб., по налогу на имущество на 1394 тыс. руб. и по платежам во внебюджетные фонды на 3577 тыс.руб. Переплата по НДС объясняется тем, что данный налог уплачивается авансом, следовательно, организация имеет слабое налоговое планирование.
Исследуя данные отчетности (оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68 и 69), было выявлено, что у предприятия довольно большие суммы уплаты пеней и штрафов. Чтобы выявить масштабы данной проблемы, необходимо сделать анализ динамики начисленных и уплаченных пеней и штрафов за 2013-2015 гг. (таблица 4 и 5).
Таблица 4 – Динамика начисленных пеней и штрафов АО «Якутский
Хлебокомбинат», рублей
|
Вид платежа в бюджет |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
||||
|
Пени (самостояте льно начисленны е) |
Пени (по акту провер ки) |
Пени (самостояте льно начисленны е) |
Штра фы |
Пени (самостояте льно начисленны е) |
Пени (по акту провер ки) |
Штра фы |
|
|
НДФЛ |
612078,5 |
392759 9,0 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
НДС |
194123,2 |
- |
307637,4 |
200,0 |
28081,2 |
- |
200,0 |
|
Налог на прибыль |
- |
- |
- |
- |
1075,5 |
- |
- |
|
Транспортный налог |
2401,0 |
- |
1662,2 |
- |
756,5 |
17228, 0 |
2372, 0 |
|
Налог на имущество |
29339,0 |
- |
43200,0 |
- |
24054,3 |
- |
- |
|
Земельный налог |
5538,8 |
- |
1684,8 |
- |
- |
- |
- |
|
Прочие Аренда земли |
- - |
- - |
- 9590,4 |
- - |
9855,0 336498,0 |
- - |
- - |
|
Социальное страхование |
- |
- |
- |
- |
- |
8596,0 |
- |
|
Пенсионное обеспечение |
1158705,7 |
- |
864539,6 |
- |
438785,2 |
93423, 8 |
20912 ,0 |
|
ФФОМС |
149648,1 |
- |
296892,3 |
- |
116481,4 |
26983, 1 |
4732, 8 |
|
Социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
1413,3 |
663,3 |
11204,5 |
- |
- |
5667,2 |
28 21 6,8 |
|
ИТОГО |
2 153 247,6 |
3928262,3 |
1536411,2 |
200,0 |
955587,0 |
151898 ,1 |
28 21 6,8 |
|
Всего начисленных |
6 081 509,8 |
1 536 411,2 |
1 107 485,2 |
||||
Из таблицы видно, что наибольшую величину в структуре начисленных пеней имеет налог на доходы физических лиц (в 2013 году самостоятельно и по акту проверки было начислено 4,5 млн руб.). Наименьшую величину имеют пени по налогу на прибыль организаций, за анализируемый период они составили всего 1075 руб. Однако в целом по таблице видна положительная тенденция общего сокращения суммы начисленных пеней и штрафов с 6 до 1 млн. рублей.
Таблица 5 – Динамика уплаченных пеней и штрафов АО «Якутский
Хлебокомбинат», рублей
|
Вид платежа в бюджет |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
||||
|
Пени (самостоят ельно уплаченны е) |
Пени (по акту провер ки) |
Штраф ы |
Пени (самостоят ельно уплаченны е) |
Пени (самостоят ельно уплаченны е) |
Пени (по акту провер ки) |
Штра фы |
|
|
НДФЛ |
612 078,5 |
3 861 221,0 |
3 861 221,0 |
- |
- |
- |
- |
|
НДС |
394 275,9 |
- |
169 650,0 |
121 845,9 |
41 242,8 |
- |
200,0 |
|
Налог на прибыль |
- |
619 294,0 |
24 481,0 |
- |
3 613,0 |
- |
- |
|
Транспортный налог |
2 439,3 |
5 107,0 |
425,0 |
1 662,2 |
810,9 |
17 228,0 |
2372, 0 |
|
Налог на имущество |
95 791,8 |
9870,0 |
1 852,0 |
43 200,0 |
24 150,0 |
- |
- |
|
Земельный налог Прочие |
5 538,8 - |
- - |
- - |
1 684,8 - |
-68,0 |
- - |
- - |
|
Аренда земли |
- |
- |
- |
8 783,4 |
336 498,0 |
- |
- |
|
Социальное страхование |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Пенсионное обеспечение |
1498 532,8 |
- |
- |
526 904,5 |
438 665,0 |
93 423,8 |
20912 ,0 |
|
ФФОМС |
2311,1 |
3274,0 |
- |
136 054,0 |
116 481,4 |
28 759,1 |
4732, 8 |
|
Социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
2041,0 |
663,3 |
- |
11 204,5 |
- |
5 667,2 |
- |
|
ИТОГО |
2613 009,2 |
4 499 429,3 |
4 057 629,0 |
851 339,3 |
961 529,0 |
145 078,1 |
28216 ,8 |
|
Всего уплаченных |
11 170 067,5 |
851 339,3 |
1 134 823,9 |
||||
Анализируя данную таблицу, можно сказать, что уплата пеней и штрафов организацией имеет положительную динамику, так как за исследуемый период они снизились почти на 10 млн. рублей. Наибольший вес в структуре уплаченных пеней и штрафов занимают налог на доходы физических лиц и платежи во внебюджетные фонды (8334520 руб. и 2870047 руб. соответственно). Значительное превышение суммы уплаченных пеней и штрафов над начисленными в 2013 году может быть обусловлено наличием пеней и штрафов, подлежащих уплате в предыдущем году, и не уплаченных своевременно.
Таким образом, наблюдая за динамикой уплаченных пеней и штрафов, нужно отметить, что организацией были начислены и уплачены пени по каждому налогу, что говорит о том, что на предприятии недостаточно хорошо развито налоговое планирование, особенно в отношении персонала организации.
Наглядно соотношение между величиной начисленных и уплаченных пеней и штрафов представлено на рисунке 1:
4 500 000,00
4 000 000,00
3 500 000,00
3 000 000,00
2 500 000,00
2 000 000,00
1 500 000,00
1 000 000,00
500 000,00 0,00
8 Начисленные Уплаченные
Рисунок 1 – Динамика начисленных и уплаченных пеней и штрафов АО «Якутский Хлебокомбинат»
По рисунку видна положительная динамика, которая уменьшилась за анализируемый период по начислению в 5 раз, по уплате – в 9 раз.
Далее необходимо определить долю пеней и штрафов в общей величине начисленных / уплаченных налогов (таблица 6).
общей сумме начисленных и уплаченных налогов
|
Показатель |
Сумма задолженности, руб. |
||
|
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
|
|
Общая величина начисленных налогов, руб. |
209 280 040,3 |
203 790 566,4 |
279 210 258,2 |
|
Общая величина начисленных пеней и штрафов, руб. |
6 081 509,8 |
1 536 411,2 |
1 107 485,2 |
|
Доля начисленных пеней и штрафов в общей величине начисленных налогов, % |
2,91 |
0,75 |
0,39 |
|
Общая величина уплаченных налогов, руб. |
203 935 769,0 |
265 495 606,8 |
269 131 364,3 |
|
Общая величина уплаченных пеней и штрафов, руб. |
11 170 067,5 |
851 339,3 |
1 134 823,9 |
|
Доля уплаченных пеней и штрафов в общей величине уплаченных налогов, % |
5,48 |
0,32 |
0,42 |
Список литературы Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией
- Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - №6. - 55 с.
- Бородина А.С. Оценка налоговой нагрузки производственного предприятия / А.С. Бородина // Налоги и налогообложение. - 2011. - №9. -С. 54 с.
- Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра - М, 2013. - 320 с.
- Калмыкова Е.А. Исчисление и уплата налогов предприятиями. - Воронеж: ООО Фирма Тавров ЛТД, 2014. - 185 с.
