Анализ досудебной и судебной практики регулирования налоговых споров по транспортному налогу (на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры)

ОКРУГА - ЮГРЫ)

Налоговая система - важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны. Право на судебную защиту является одним из важнейших прав, закрепленных в Конституции РФ. Судебный порядок является наиболее действенным способом защиты субъективных прав и законных интересов граждан и организаций.

Налоговый спор может быть урегулирован в досудебном и (или) судебном порядке.

В последнее время существенное значение приобретает использование досудебных процедур, которые позволяют уменьшить количество дел, поступающих в суды и тем самым разгрузить их.

Процедура досудебных урегулирования споров имеет ряд преимуществ, в сравнении с судебным разбирательством. Досудебные процедуры более оперативны, чем судебный процесс, где процессуальные гарантии обеспечиваются закреплением сложных процедур. С оперативностью досудебного порядка связана его экономичность. В отличие от судебного разбирательства, при применении досудебных процедур правовой конфликт может быть урегулирован еще на этапе возникновения, что освободит участников от существенных материальных затрат. С другой стороны, применение досудебных процедур позволяет установить действительность и содержание спора и тем самым ускорить само судебное разбирательство.

Анализ урегулирования налоговых споров в досудебном порядке проводится по таким показателям, как: количество предъявленных, рассмотренных и удовлетворённых жалоб и процент удовлетворённых жалоб и удовлетворённых сумм. Проанализируем перечисленные показатели [1, 2].

Таблица 1

Анализ урегулирования налоговых споров в досудебном порядке

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Предъявлено жалоб (шт.)	1108	925	1026	766	703
Рассмотрено  жалоб (шт.)	1040	907	910	699	665
Оставлено жалоб без рассмотрения (шт)	132	121	116	67	38
Удовлетворено жалоб (шт.)	618	506	539	343	256
Обжалуемая  сумма (тыс.руб.)	1925047	2138164	2762181	3536056	3325129
Удовлетворенная сумма (тыс.руб.)	400160	500395	553190	276811	364530

Всего предъявлено в УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре за 2007 год 1108 жалоб налогоплательщиков на действия (бездействия), акты, решения налоговых органов о привлечении, либо отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в 2008 году – 925 жалоб, в 2009 году – 1026 жалоб, за 2010 год 766 жалоб, а в 2011 – 665.

Из числа предъявленных в 2007 году рассмотрено 1040 жалоб, оспариваемая сумма составила 1925047 тыс. руб.

В 2008 году рассмотрено 907 жалоб на сумму 2138164 тыс. руб.

В 2009 году рассмотрено 910 жалоб на сумму 2762181 тыс. руб.

В 2010 году рассмотрено 699 жалоб оспариваемая сумма составила 3536057 тыс. руб.

В 2011 году рассмотрено 665 жалоб на сумму 3325129 тыс. руб.

■ предъявлено жалоб (шт) ■ рассмотрено жалоб (шт)

Рис. 1. Динамика предъявленных и рассмотренных жалоб

Оставлено без удовлетворения в 2007 году жалоб на сумму 1524887 тыс. руб. В 2008 году на сумму 1637769 тыс. руб. В 2009 году на сумму 2208991 тыс. руб. За 2010 год на сумму 3259245 тыс. руб. За 2011 год на сумму 2960599 тыс. руб. [1, 2]

Из анализа рассмотренных жалоб следует, что в большей мере налогоплательщиками оспариваются ненормативные акты налоговых органов: решения по результатам камеральных налоговых проверок о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной ст. 119, 122 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Повышается количество оспаривания ненормативных актов налоговых органов по результатам выездной налоговой проверки связанных с применением налогоплательщиками налоговой выгоды [3].

Также обжалуются действия Инспекций, выразившиеся в несоблюдении должностными лицами налоговых органов требований, установленных ст. 101 НК РФ, что послужило основанием для отмены решений Инспекций УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре.

■ обжалуемая сумма (тыс. руб.)

■ удовлетворённая сумма (тыс. руб.)

Рис. 2. Динамика обжалуемых и удовлетворённых сумм, тыс. руб.

В ХМАО – Югре судебные дела рассматриваются в суде общей юрисдикции, который является федеральным судом и составной частью судебной системы Российской Федерации [4]. Осуществляет отправление правосудия на территории округа, организован, наделён полномочиями и компетенцией федеральным законодательством Российской Федерации, а также разъяснениями, рекомендациями, регламентами и положениями высших органов судебной власти Российской Федерации.

Проанализировать материалы дел по спорам по транспортному налогу с участием налоговых органов, рассмотренных арбитражными судами и судами общей юрисдикции, в том числе своевременность обжалования, соблюдение норм процессуального права, полноту сбора доказательств по делу, обоснованность норм материального права за последние 5 лет можно, рассмотрев таблицы 2 и 3 [2].

Таблица 2

Анализ судебных дел юридических лиц по транспортному налогу по ХМАО – Югре

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Рассмотрено  дел  в  I инстанции, из них:	397	354	317	313	258
Рассмотрено       судом апелляционной инстанции	103	91	77	53	52
Рассмотрено       судом кассационной инстанции	35	31	28	15	22
Количество   вынесенных судебных актов, из них:	387	328	317	313	258
В   пользу   налоговых органов	220	186	168	206	130
В                пользу налогоплательщиков	112	104	105	72	77
частично	55	38	44	35	51

Из таблицы 2 видно, что в 2007 году рассмотрено 397 дел в первой инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 103 и рассмотрено судом кассационной инстанции 35 дел. Судебных актов вынесено 387, из них: в пользу налоговых органов 220 дел, в пользу налогоплательщиков 112 и частично удовлетворено 55 дел.

В 2008 году рассмотрено 354 дела в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 91 и рассмотрено судом кассационной инстанции 31 дело. Судебных актов вынесено 328, из них: в пользу налоговых органов 186 дел, в пользу налогоплательщиков 104 и частично удовлетворено 28 дел.

В 2009 году рассмотрено 317 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 77 и рассмотрено судом кассационной инстанции 28 дел. Судебных актов вынесено 317, из них: в пользу налоговых органов 168 дел, в пользу налогоплательщиков 105 и частично удовлетворено 44 дела.

В 2010 году рассмотрено 313 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 53 и рассмотрено судом кассационной инстанции 15 дел. Судебных актов вынесено 313, из них: в пользу налоговых органов 206 дел, в пользу налогоплательщиков 72 и частично удовлетворено 35 дел.

В 2011 году рассмотрено 258 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 52 и рассмотрено судом кассационной инстанции 22 дела. Судебных актов вынесено 258, из них: в пользу налоговых органов 130 дел, в пользу налогоплательщиков 77 и частично удовлетворено 51 дело [4].

Таблица 3

Анализ судебных дел физических лиц по транспортному налогу по ХМАО – Югре

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	2011 год
Рассмотрено  дел  в  I инстанции, из них:	32761	30973	30241	27422	29272
Рассмотрено       судом апелляционной инстанции	18	12	7	1	25
Рассмотрено       судом кассационной инстанции	24	16	13	17	3
Количество   вынесенных судебных актов, из них:	34163	32219	30241	27422	29272
В   пользу   налоговых органов	32541	31167	30124	27289	29208
В                пользу налогоплательщиков	128	110	99	116	58
частично	24	21	18	17	6

Из таблицы 3 видно, что в 2007 году рассмотрено 32761 дело в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 18 и рассмотрено судом кассационной инстанции 24 дела. Судебных актов вынесено 34163, из них: в пользу налоговых органов 32541 дел, в пользу налогоплательщиков 128 и частично удовлетворено 124 дела.

В 2008 году рассмотрено 30973 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 12 и рассмотрено судом кассационной инстанции 16 дел. Судебных актов вынесено 32219, из них: в пользу налоговых органов 31167 дел, в пользу налогоплательщиков 110 и частично удовлетворено 21 дело.

В 2009 году рассмотрено 30241 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 7 и рассмотрено судом кассационной инстанции 13 дел. Судебных актов вынесено 30241, из них: в пользу налоговых органов 30124 дел, в пользу налогоплательщиков 99 и частично удовлетворено 18 дел.

В 2010 году рассмотрено 27422 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 1 и рассмотрено судом кассационной инстанции 17 дел. Судебных актов вынесено 27422, из них: в пользу налоговых органов 27289 дел, в пользу налогоплательщиков 116 и частично удовлетворено 17 дел.

В 2011 году рассмотрено 29272 дел в в I инстанции, из них: рассмотрено судом апелляционной инстанции 25 и рассмотрено судом кассационной инстанции 3 дела. Судебных актов вынесено 29272, из них: в пользу налоговых органов 29208 дел, в пользу налогоплательщиков 58 и частично удовлетворено 6 дел.

В качестве примера можно рассмотреть дело судебного разбирательства, когда налогоплательщик обратился в Управление с жалобой, в которой оспаривает действия ИФНС России № 4, направившей в его адрес налоговое уведомление об уплате транспортного налога на автомобиль ГАЗ-2217, по ставке, предусмотренной для автобусов. Налогоплательщик просит произвести расчет транспортного налога в соответствии с решением Югорского районного суда, которым принадлежащий ему автомобиль признан легковым и к нему должна применяться налоговая ставка транспортного налога как на легковые автомобили.

Согласно паспорту транспортного средства Заявителю на праве собственности принадлежит автомобиль ГАЗ-2217, который отнесен к категории «В», имеет 6 мест для сидения и разрешенную максимальную массу 2800 кг. По данным основаниям Югорский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры признал данный автомобиль легковым, в связи с чем, на протяжении всего времени налогоплательщик уплачивал транспортный налог за свой автомобиль как за легковой [4].

Материалами дела подтверждается, что с учетом судебного решения налогоплательщик с 2007 года уплачивал транспортный налог по ставке, предусмотренной для легкового автомобиля. В 2012 году Инспекция направила в адрес налогоплательщика уведомление об уплате транспортного налога за 2009-2011 годы по спорному автомобилю без учета названных обстоятельств, что привело к неверному расчету транспортного налога.

Управлением в ходе рассмотрения жалобы установлено, что до подачи жалобы налогоплательщик обращался в Инспекцию с заявлением о перерасчете транспортного налога.

Цитаты из жалобы налогоплательщика: «На моё обращение в Инспекцию о неправомочных действиях, вновь получаю отписку, набор цитат и выписок из законов и интернета, а то, что было решение Югорского районного суда по данному вопросу умалчивается, как будто его и не существовало. И что им решение суда! Они давят на старика, они выше всех и ходите, мол, по инстанциям, старичье, быстрее умрете, а то что-то старики так долго зажились на этом свете. И идет игра в поддавки, только совсем не равная» [3].

На счет отписки Заявитель оказался абсолютно прав. Инспекция действительно замечательно потрудилась, подготовила ответ на обращение Заявителя на 3 листах с подробным описанием всех норм права, при этом по непонятным причинам не приняла во внимание названное решение Югорского районного суда, которым автомобиль ГАЗ-2217, принадлежавший налогоплательщику на праве собственности, признан легковым автомобилем. В ходе рассмотрения жалобы Инспекция так и не смогла пояснить почему ей проигнорировано судебное решение.

Данный спор мог и должен был быть урегулирован до обращения Заявителя с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Основная цель государства при создании системы налогового контроля заключается в своевременном формировании налоговых доходов бюджетов, а так же на постоянной основе в выявлении и изъятии в бюджетную систему недоимок по налогам и сборам, предотвращение совершения нарушений налогового законодательства. В связи с этим, неуплата налогов нарушает интересы государства. Формирование доходной части бюджетов должно осуществляться регулярно и постоянно в течение всего финансового года за счет, прежде всего налоговых платежей. В силу того, что отношения, возникающие при уплате налогов и сборов носят в достаточной мере специфический характер, государству потребовалось создание системы государственных органов, которые бы специализировались на осуществлении систематического и оперативного контроля в сфере налогообложения.

За последние десять лет налоговые ведомства многих стран произвели реорганизацию, сосредоточив свою деятельность на конкретном сегменте налогоплательщиков. Стратегии, учитывающие риски не поступления налоговых платежей, которые в свою очередь зависят от типа налогоплательщика, являются наиболее эффективными средствами обеспечения более добросовестного исполнения налоговых обязательств.