Анализ формирования доходов бюджета муниципального образования (на примере МО Акбулакский район)

Автор: Кунисов Р.Р.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 11-1 (30), 2016 года.

Бесплатный доступ

В статье рассмотрены доходы бюджета муниципального образования, проведен анализ их структуры в динамике, анализ исполнения бюджета по доходам. Сделан вывод о причинах финансовой зависимости бюджетов муниципальных образований от вышестоящих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Местные бюджеты, бюджет муниципального образования, анализ бюджета, доходы, расходы, бюджетирование, межбюджетные отношения, финансовое обеспечение, финансовая самостоятельность, органы местного самоуправления

Короткий адрес: https://sciup.org/140116709

IDR: 140116709

Текст научной статьи Анализ формирования доходов бюджета муниципального образования (на примере МО Акбулакский район)

Снижение темпов экономического роста, рост инфляции и повышение дефицита федерального бюджета и большей части региональных бюджетов усугубляет проблему финансовой самостоятельности бюджетов муниципальных образований. Данные факторы оказывают негативное воздействие на муниципальный бюджет в первую очередь потому, что стабильность местного бюджета обеспечивается в основном за счет поступления межбюджетных трансфертов из вышестоящих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, органы местного самоуправления самостоятельно формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, [1] однако в условиях, когда основная часть доходов муниципальных бюджетов формируется не за счет собственных поступлений, рассматривать самостоятельность муниципальных бюджетов целесообразно лишь с точки зрения рациональности расходования бюджетных средств.

Оценить уровень развития территории муниципального образования, не проведя анализ финансовой сферы, не представляется возможным, так как именно она является основой реализации проектов и программ социально-экономического развития.

Доходы бюджета любого муниципального образования обладают значительным количеством связей между его элементами. В структуре доходных источников выделяются налоговые, неналоговые доходы и безвозмездные перечисления из вышестоящего бюджета.

Поэтому для адекватного понимания структуры доходов бюджета в целом недостаточно анализа поведения его отдельных статей. Для этого требуется комплексный анализ муниципальной бюджетной политики в области формирования доходов бюджета муниципального образования. Результаты именно такого анализа могут стать основой для последующей разработки бюджетной стратегии муниципального образования, планирования доходов и расходов и т.д. [2]

Актуальность исследований в области формирования бюджетных средств муниципальных образований объясняется тем, что:

- результаты проведенного анализа можно применять для оценки эффективности субфедеральной бюджетной политики, а также оценивать ее влияние на стимулы экономического развития территорий муниципального образования, также они дают информацию о состоянии их финансовой базы и тенденциях ее формирования,
- соотношение неналоговых (полученных) и налоговых доходов и безвозмездных перечислений является репрезентативным при оценке уровня экономической самостоятельности территории,
- важнейшими элементами системы оценки социальноэкономического развития муниципальных образований является экономический анализ бюджетных показателей, обоснованность их структуры, динамики, соотношения и других параметров,

Бюджеты муниципальных образований являются частью финансовой системы государства. От объема ресурсов, аккумулированных в финансовой системе государства, зависит выполнение поставленных перед обществом задач. Значительная роль при этом отводится местным бюджетам, которые, с одной стороны, являются фундаментом всей бюджетной системы Российской Федерации, с другой – эффективным инструментом социально-экономического развития муниципалитетов и региона в целом [3].

Анализ формирования муниципального бюджета, на примере муниципального образования Акбулакский район, целесообразно начать с рассмотрения соотношения доходной и расходной частей, как это представлено в таблице 1

Таблица 1 – Исполнение бюджета МО Акбулакский район по доходам и расходам в 2013 - 2015 гг.

Показатели	Значение показателей			Изменение
	2013 год	2014 год	2015 год	в тыс. руб.		в %
	2013 год	2014 год	2015 год	2014 к 2013	2015 к 2014	2014 к 2013	2015 к 2014
Доходы – всего, тыс. руб.	706244,1	638349,7	631653,1	-67894,4	-6696,6	90,4	99
Расходы	696354,8	655569,2	632693,2	-40785,6	-22876	94,1	96,5
Дефицит (-),		17219,5	1040,1	Х	Х	Х	Х
Профицит (+)	9889,3			Х	Х	Х	Х
Степень покрытия доходов расходами, %	101,4	97,4	99,8	Х	Х	Х	Х

Анализ данных, приведенный в таблице 1, показал, что уточненный бюджет муниципального образования Акбулакский район в 2013 году исполнен по доходам на 706244,1 тыс. руб., а по расходам на 696354,8 тыс. руб., в 2014 году по доходам – в объеме 638349,7 тыс. руб., по расходам – 655569,2 тыс. руб., рост по сравнению с 2013 г. составил по доходам 90,4 %, по расходам – 94,1 %. В 2015 году бюджет муниципального образования по доходам исполнен на 631653,1 тыс. руб., по расходам – на 632693,2 тыс. руб. Рост по сравнению с 2014 г. составил по доходам 99 %, а по расходам – 96,5 %.

составила 101,4%, 97,4% и 99,8 % соответственно в 2013, 2014 и 2015 гг. Таким образом, в конце рассматриваемого периода прослеживается положительная динамика покрытия расходов доходами, в целом по периоду – динамика отрицательная.

Далее необходимо проанализировать доходы бюджета по их видам. Доходная часть местных бюджетов формируется за счет налоговых, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Анализ поступления доходов по их видам за 2013 – 2015 гг. представлен в таблице 2

Таблица 2 – Виды доходов бюджета МО Акбулакский район

Показатели	Значение показателей						Изменение
	2013		2014		2015		2014 к 2013 г.		2015 к 2014 г.
	тыс. руб.	стр укт ура , %	тыс. руб.	стр укт ура , %	тыс. руб.	стр укт ура , %	тыс. руб.	темп рост а, %	тыс. руб.	темп рост а, %
Доходы от предпринимате льской деятельности (налог на совокупный доход)	7836,6	1,11	9262	1,45	9643,1	1,53	1425,4	118,2	381,1	104,1
НДФЛ и др. собственные доходы	76071,4	10,8	46146,8	7,2	65805,9	10,4	-29924,6	-39,3	19659,1	142,6
Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ	622336,1	88,1	582940,9	91,3	556204,1	88,1	-39395,2	-6,3	-26736,8	-4,6
Всего доходов	706244,1	100	638350	100	631653	100	-67894,4	-9,6	-6696,6	-1,0

Из таблицы 2 следует, что большую часть доходов местного бюджета составляют безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, отмечаются переменные показатели данного вида доходов в динамике рассматриваемого периода, однако в среднем по рассматриваемому периоду данный вид дохода остается на неизменно высоком уровне.

Следовательно, муниципальное образование Акбулакский район находится в финансовой зависимости от федеральных и региональных властей, является дотационным, что не позволяет на практике обеспечить самостоятельное и ответственное решение вопросов местного значения.

Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составляют в рассматриваемом периоде 88,1% - 91,3%. Доходы от предпринимательской деятельности занимают наименьший удельный вес в структуре доходов бюджета муниципального образования: в 2013 г. – 1,11 %, в 2014 г. – 1,45 %, в 2015 г. – 1,53 %, складывается положительная динамика.

Таким образом, в целом наблюдается негативная динамика доходов по их видам, доля собственных имеет переменную тенденцию, в рассматриваемом периоде – склоненную к уменьшению. Стабильное положение отмечается по безвозмездным поступлениям. Сложившиеся тенденции можно считать неблагоприятными, в целом муниципальное образование остается дотационным.

В таблице 3 приведены неналоговые доходы муниципального образования, которые представлены доходами от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежами при пользовании природными ресурсами, доходами от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства, доходами от продажи материальных и нематериальных активов, административными платежами и сборами, штрафами, санкциями, возмещением ущерба. Неналоговые доходы составляют незначительную долю в собственных доходах бюджета по сравнению с налоговыми. В целом они имеют тенденцию к росту. Большую их часть составляют доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Таблица 3 – Структура и динамика собственных неналоговых доходов бюджета МО Акбулакский район

Показатели	Значение показателей						Изменение
	2013		2014		2015		2014 к 2013		2015 к 2014
	тыс. руб.	струк тура, %	тыс. руб.	стру ктур а, %	тыс. руб.	стру ктур а, %	тыс. руб.	темп роста, %	тыс. руб.	темп роста, %
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	5410,9	35,5	3937,2	42,1	7214,4	40,2	-1473,7	-27,2	3277,2	183,2
Платежи при пользовании природными ресурсами	193,1	1,3	924,5	9,9	1650,9	9,2	731,4	478,8	726,4	178,6
Доходы от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства	4554,6	29,9	109,9	1,2	7142,6	39,8	-4444,7	-97,6	7032,7	6499,2
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	2494,8	16,4	3465,4	37,1	431	2,4	970,6	138,9	-3034,4	-87,6
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	2578,3	16,9	916	9,8	1493,9	8,3	-1662,3	-64,5	577,9	163,1
Всего неналоговых доходов	15231,7	100	9353	100	17932,8	100	-5878,7	Х	8579,8	Х
Расходы	696354,8	Х	655569	Х	632693	Х	Х	Х	Х	Х
Процент покрытия расходов неналоговыми доходами	2,2	Х	1,4	Х	2,8	Х	Х	Х	Х	Х

В таблице 4 приведены данные о выполнении годового плана по налогам муниципального образования Акбулакский район. Следует отметить, что в течение 2013 – 2015 гг. план по налогам незначительно перевыполняется (данные таблицы 4).

Таблица 4 – Исполнение налоговых доходов бюджета МО

Акбулакский район

Показатели	2013 г.			2014 г.			2015 г.
Показатели	план тыс. руб.	отчет тыс. руб.	выпо лнени е, %	план тыс. руб.	отчет тыс. руб.	выпо лнени е, %	план тыс. руб.	отчет тыс. руб.	выпо лнени е, %
Налог на доходы	54198,0	58543,1	108,0	45452,6	49057,0	107,9	51064,5	52590,9	103,0

физических лиц
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	2267,0	2135,9	94,2	3402,2	2978,1	87,5	3330,8	3192,0	95,8
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	307,0	448,6	146,1	1245,2	877,2	70,4	538,9	373,3	69,3
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности	5337,0	5204,3	97,5	5551,1	5871,3	105,8	5804,6	5994,1	103,3
Единый сельскохозяйственны й налог	167,0	489,3	293,0	227,5	320,5	140,9	201,3	201,4	100,0
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения	-	-	-	0,0	92,1	-	219,5	255,6	116,4
Государственная пошлина	1322,0	1312,8	99,3	1351,0	1782,4	131,9	2144,4	2354,9	109,8
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,0	0,4	-	-	-	-	-	-	-
Всего налоговых доходов	63598,0	68134,4	107,1	57229,6	60978,6	106,6	63304,0	64962,2	102,6

В заключение следует отметить, что анализ, проведенный в рамках исследования формирования бюджета муниципального образования (на примере МО Акбулакский район) показал, что в последнее время отмечается дефицит бюджета, т.е. снизилась степень покрытия расходов доходами. Данный дефицит, на фоне сложившейся динамики уменьшения количества расходов бюджета, говорит о значительном снижении доходной части бюджета.

Дальнейший анализ по видам доходов бюджета МО Акбулакский район показал, что в общей структуре доходов значительную часть составляют безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ, данный показатель варьируется в пределах 88 - 91 %. Следует обратить внимание, что в динамике 2013 - 2015 гг. сумма безвозмездных поступлений снижается, одновременно с этим отмечается рост доходов от предпринимательской деятельности, НДФЛ и других собственных доходов. Однако данную тенденцию нельзя считать положительной, так как в этом же периоде, как отмечалось выше, сумма расходов бюджета сократилась и прослеживается дефицит бюджета.

Исполнение налоговых доходов МО Акбулакский район осуществляется в основном с перевыполнением плана, чего не скажешь о собственных неналоговых доходах бюджета, которые в динамике имеют резко выраженные показатели как роста, так и снижения, что в первую очередь свидетельствует о недостаточном планировании деятельности муниципального образования, направленной на формировании и росте собственных неналоговых доходах бюджета.

Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что планирование доходов бюджета осуществляется по принципу «от достигнутого», без учета прогноза социально-экономического развития территории, сведений о налоговой базе и муниципальном имуществе, что не способствует повышению стабильности бюджета. Все это, в конечном итоге, привело к несоблюдению принципа достоверности бюджета, установленного статьей 37 Бюджетного кодекса РФ, который означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. [4] Низкий уровень бюджетного планирования подтверждается скачкообразными показателями доходов бюджета в среднесрочном периоде.

В части исполнения налоговых доходов бюджета необходимо принять меры, способствующие повышению собираемости отдельных видов налогов, например, налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исходя из причин несоблюдения плана по ним.

В исполнении собственных неналоговых доходов необходимо планомерное использование всех имеющихся резервов повышения доходной части бюджета, а именно, исходя из показателей таблицы 3, следует в полной мере реализовывать имеющиеся возможности по получению дополнительных доходов от использования муниципального имущества и от оказания платных услуг (работ).

Таким образом, без совершенствования финансового обеспечения бюджетов муниципальных образований, направленного на изменение перспектив в механизме реализации бюджетной политики, нет возможности повысить финансовую самостоятельность местных бюджетов. Необходимо планомерное наращивание собственных налоговых и неналоговых доходов, чтобы снизить степень негативного влияния нестабильности в регионе или в стране в целом, на деятельность и развитие отдельного муниципального образования.

Список литературы Анализ формирования доходов бюджета муниципального образования (на примере МО Акбулакский район)

Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. -Москва: Маркетинг, 2015. -39 с. -ISBN 5-94462-025-0
Малкина М. Эффективность системы межбюджетного выравнивания в России//О-во и экономика. -2014. -№ 2/3. -С. 118-134
Истомина Н. А. О бюджетном перераспределении и его роли в социально-экономическом развитии регионов//Финансы и кредит. -2013. -№11(март). -С.12-19.
Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. Закон: . -Москва: Омега -Л, 2016. -(Актуальный закон). -ISBN 978-5-476-00637-4.

Статья научная