Анализ и оценка эффективности контрольной работы по взысканию налоговой задолженности Кыргызской Республики

Управление проверок является структурным подразделением ГНС при Правительстве Кыргызской Республики, в составе которого имеются такие отделы как, отдел планирования проверок, отдел методологии проверок и отдел анализа рисков. Данная структура утверждена приказом ГНС при ПКР от 25 февраля 2021 года №60.

Установлено, что ссылаясь на письмо ГНС от 31.12.2022 года, ЦК оформлены переводы с датой платежа 31.12.2022 года из ЕДС на администрируемые счета УГНС Первомайского и Октябрьского районов г. Бишкек на 176,0 млн.сомов и 290,0 млн.сомов, соответственно. Аналогично, на основании писем Генпрокуратуры проведено 25,9 млн.сомов на администрируемый счет Первомайского УГНС. Общая сумма проведенных средств из ЕДС на счета УГНС Первомайского и Октябрьского районов г. Бишкек составила 491,9

млн.сомов. Фактически, указанные платежи были проведены только в январе 2022 года, но были оформлены как проведенные от 31.12.2022 года в нарушение статьи 7 Бюджетного кодекса, после завершения бюджетного года. Аудит отмечает, что указанные действия должностных лиц ЦК и ГНС привели к завышенному исполнению планов по доходам УГНС Первомайского и Октябрьского районов г. Бишкек, которыми план по доходам за 2022 год, с учетом указанных перечислений, выполнен на 101,1% и 100,7%, фактически, выполнение составляет, соответственно, 95,8%

Налоговая статистика, изученная нами и приобщенная к данному исследованию, касающаяся непосредственно такой формы налогового контроля, как налоговые проверки, систематизирована и представлена в виде таблицы 1.

Таблица 1. Динамика основных показателей результатов налоговых проверок за 20182022 годы [6]

Наименование показателя	2018	2019	2020	2021	2022
Проведено налоговых проверок	10750	10815	11634	11615	11712
в том числе: выездных камеральных	8515 2235	8576 2239	9249 2385	9249 2366	8948 2764
Доля выездных проверок в общем количестве проверок, %	79,2	79,3	79,5	79,6	76,4
Доначислено в бюджет по материалам налоговых проверок, млн.сом	5962,8	9327,8	11964,2	18873,5	17300,4
Среднее значение доначисленных налогов на 1 пров, млн.сом	0,55	0,86	1,0	1,62	1,47
Поступило в бюджет доначисленных сумм налогов по материалам проверок, млн.сом	2446,4	4805,7	7356,9	8569,7	8342,8
Среднее значение поступивших налогов на 1 проверку, млн.сом	0,22	0,44	0,63	0,73	0,71
Результативность поступления доначисленных сумм налогов, %	41,0	51,5	61,5	45,4	48,2
Передано в правоохранительн органы: кол-во материалов на сумму, млн.сом	112 726,4	110 730,5	106 744,8	119 7014,0	207 1844,5

Позднее, после завершения финансового года, Минфин в начале 2022 года обратился в ГНС с письмом о возврате платежей из бюджета на ЕДС в связи с непредставлением писем от правоохранительных органов о полном зачислении неналоговых платежей в бюджет на сумму 466,0 млн.сомов. УГНС по Первомайскому и Октябрьскому районам вернули 491,9 млн.сомов на ЕДС, включая 25,9 млн.сомов, которые перечислены на ЕДС в нарушение п. 1, ст. 26 Кодекса «О неналоговых доходах», без письменного обращения плательщика.

Вместе с тем возврат указанных средств в 2022 году Первомайским и Октябрьским УГНС осуществлен в нарушение п. 111 Порядка функционирования ЕКС, утвержденного постановлением Правительства КР №444, предусматривающему возврат излишне полученных доходов в зависимости от исполнения доходной части бюджета. Фактически, без наличия текущих поступлений по элементу 14221900 «Прочие платежи», в январе 2022 года осуществлен возврат на ЕДС 491,9 млн.сомов.

Динамика налоговых проверок за 20182022 годы показывает значительное преобладание выездных налоговых проверок над камеральными, за весь анализируемый период доля выездных проверок в общем количестве осуществленных проверок составляет около 80%, или же количество выездных проверок почти в 4 раза больше, чем камеральных.

Рейдовый налоговый контроль является также формой налогового контроля, отчетные данные ГНС также нами обобщены и проанализированы (табл. 2). Рассматривая количественные и качественные характеристики проведения рейдового налогового контроля, мы получили результаты о том, что такому виду контроля с каждым годом подвергается большее число субъектов предпринимательства, в общем объеме проверок примерно 40% являются проверками, где выявляются нарушения налогового законодательства.

Таблица 2. Результаты деятельности ГНС по рейдовому налоговому контролю					[6]
Наименование показателя	2018	2019	2020	2021	2022
Количество, всего из них с нарушениями % от общего количества	43753	44802	49959	58681	46271
	-	-	21838	23232	16761
	-	-	43,7	39,6	36,2
Темп роста к предыдущему году, %	101,5	102,4	111,5	117,5	78,9
Сумма наложенных штрафов, млн.сом	9,4	69,4	66,5	86,0	62,0
Темп роста к предыдущему году, %	-	738,3	95,8	129,3	72,0
из них поступило в бюджет, млн.сом	7,7	42,8	44,2	63,0	46,5
Темп роста к предыдущему году, %	-	555,8	103,3	142,5	73,8
Изъято контрафактной продукции, млн.сом	20,5	-	2,2	8,1	-

Анализируя цифровые данные таблицы 2, мы пришли к выводу, что за последние три года (2020-2022 годы) количество проверок, по которым выявлены нарушения, имеет тенденцию снижения. Это связано в первую очередь с тем, что, начиная с 2020 года, постепенно вводится в действие регистрация онлайн ККМ. Режим перехода налогоплательщиков на данную систему практически сводит к нулю уровень налоговых правонарушений, связанных с использованием ККМ. Используя отчетные данные Государственной налоговой службы при Правительстве КР за последние пять лет, мы смогли выявить следующую ситуацию [3]:

• -    количество проведенных проверок в 2022 году по сравнению с 2021 годом было увеличено на 97, что составило 100,8% от уровня прошлого года, а по результатам 2021 года количество субъектов, охваченных налоговой проверкой в 2020 году было меньше на 19 или 99,8%;

• -    в целом, за анализируемый период количество проводимых проверок увеличивается, что связано в первую очередь с тем, что растет количество налогоплательщиков, темп роста по результатам 2022 года составил 108,9% проведенных проверок в 2018 году;

• -    несмотря на сравнительно стабильное положение по количеству проведенных проверок сумма доначисленных налогов возрастает (до 128,3% в 2020 году и до 157,7% в 2021 году соответственно), это говорит о том, что налоговые проверки

  стали проводиться более качественно, а также что число недобросовестных предпринимателей, скрывающих свои доходы от налогообложения, растет; в 2022 году доначисленных налогов было меньше, чем в 2021 году и составило 91,7% уровня 2021 года;

• -    от суммы доначисленных налогов в бюджет государства поступает в среднем 50%, а по остальным материалам надо полагать ведутся судебные мероприятия или же материалы передаются в правоохранительные органы.

В части автоматизации процессов налогового администрирования запущена система ИСНАК по всей республике. Она включает в себя порядка 31 модулей и подмодулей и охватывает все рабочие процессы налогового администрирования. В 36 УГНС создана инфраструктура и внедрен принцип «Единого окна», обеспечивающий обслуживание налогоплательщиков по приему налоговой 3 отчетности, выдаче счет-фактур, бланков, регистрации налогоплательщиков, ККМ и по разъяснению налогового законодательства и прочие услуги. Такие же услуги предоставляются 14 Сервисными центрами и пунктами по обслуживанию налогоплательщиков на крупных ТРК республики, а также на КПП «Сосновка» в Жайылском районе.

Вследствие этого очень важно отметить, что налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах.

Рис. 1. Количество проведенных налоговых проверок [6]

В 2022 году налоговыми органами республики проведено 11712 налоговых проверок субъектов предпринимательства, по сравнению с предыдущим годом на 97 проверок больше. За 2020 год налоговыми органами республики проведено 11634 налоговых проверок субъектов предпринимательства (рис. 2.).

Согласно данным отчетов 24-Н «по результатам выездных проверок» и 29-Н «по результатам камеральных проверок» за 2021 год налоговыми органами республики проведено 10815 налоговых проверок субъектов предпринимательства, из которых 2245 камеральных проверок и 8570 выездных проверок. Фактором, повлияв- шим на увеличение количества налоговых проверок, послужил рост числа проводимых налоговыми службами камеральных проверок на местах, а количество выездных проверок при этом сократилось. По результатам произведенных налоговых проверок дополнительно начислено в бюджет заниженных (сокрытых) сумм налогов в размере 9327,8 млн. сом, по сравнению с 2020 годом (5 962,8 млн.сом) больше на 3364,9 млн.сом или на 56,4%. Поступление по материалам налоговых проверок составило 4805,7 млн.сом, по сравнению с 2020 годом (2446,4 млн.сом) поступление увеличилось на 2359,3 млн.сом или на 196,4 процентов.

• ■ Сумма доначислений ■ Сумма погашений

Рис. 2. Сумма заниженных (сокрытых) и погашенных сумм налогов, млн. сом [6]

На рост эффективности налоговых проверок влияет информационная обеспеченность инспекторов. В настоящее время используются только 3 внешних информационных источника: массив грузовых таможенных деклараций; единый регистр статистических единиц; и регистрационные данные Социального фонда КР. К сожалению, ГНС не может получить доступ к информационным ресурсам ГРС, СФ, органов местного самоуправления и других ведомств. Кроме того, есть налогопла- тельщики, которые до сих пор не автоматизируют свой бухгалтерский учет, что также не способствует сокращению времени поведения проверок.

В итоге успешная реализация проекта фискализации:

• 1)    обеспечила определённое упрощение исполнения налоговых обязательств с некоторой минимизацией операционных затрат для их исполнения;

• 2)    автоматизировала отчётность;

• 3)    упростила, а в некоторых случаях ди-станционировала, контакты с сотрудниками налоговых органов;

• 4)    в некоторой степени повысила собираемость налогов;

• 5)    обеспечила возможность прослеживаемости товаров по всей цепочке поставки;

• 6)    также обеспечила возможность выявления незаконного товарооборота;

• 7)    создала условия для освоения новых функций администрирования;

• 8)    позволила снизить затраты государства на администрирование доходов бюджета посредством исключения дублирования функций, имевшего место ранее в системе налогового администрирования.

Таким образом, контроль в системе налогового администрирования осуществляется достаточно эффективно посредством использования различных цифровых платформ и сервисов, «облачных» технологий, что позволило реально дистанцио-нироваться в ковидных условиях: приём налоговых платежей производится с использованием платёжных терминалов, пост-терминалов, веб-касс, платёжных карт, мобильных кошелков и интернет-банкинга (за весь 2021 год проведено подобных операций в объёме 458,3 тысяч платежей на общую сумму 480,2 млн. сомов); в колл-центре в режиме реального времени было принято 78,6 тысяч звонков от граждан по налоговым вопросам и о неправомерных действиях отдельных сотрудников Государственной налоговой службы Кыргызской Республики; в течение всего 2021 года на официальном сайте Государственной налоговой службы Кыргызской Республики 10997,2 тысяч пользователей смогли получить информацию о нормативно-правовых актах и проектах; о деятельности налоговых органов; произвели поиск ИНН, акцизной марки, фискали-зированного чека, счёт-фактуры НДС, проверку предписания на проведение проверки; воспользовались калькулятором по ЕНД, страховым взносам и налогу на имущество; просмотрели календарь налогоплательщика; другие базовые данные и различную справочную информацию, предлагаемую на данном официальном сайте.

Требования реального времени ужесточаются, поэтому постоянно необходимо осуществлять комплексную модернизацию всех направлений деятельности Государственной налоговой службы Кыргызской Республики, в том числе и её организационную архитектуру в рамках реализации актуальных проектов внедрения инновационных технологий в налоговых правоотношениях при осуществлении налогового администрирования в Кыргызской Республике.

Вывод: Исходя из вышеизложенного были определены следующие основные целевые характеристики системы ГНС на предстоящий период:

• -    развитая материальная и техническая инфраструктура, позволяющая своевременно и в полном объеме решать накопившиеся и новые проблемы;

• -    информационная база, обеспечивающая эффективный обмен и анализ информации, поступающей от налогоплательщиков, других министерств и ведомств, а также партнеров по ЕАЭС;

• -    стандартизация и автоматизация основных рабочих процессов администрирования;

• -    система сервисных центров, включая мобильные, с оптимальным набором услуг, оказываемых налогоплательщикам, охватывающих всю территорию республики;

• -    дистанционное обслуживание налогоплательщиков по принципу экстерриториальности, включая осуществление контрольных мероприятий, перевод в электронный формат таких процедур, как получение патента, справок, подача заявлений и других;

• -    перемещение акцентов администрирования на аналитическую работу, проведение мониторинга в целях предупреждения налоговых правонарушений, сужение теневых оборотов товаров и капитала;

• -    высокий уровень кадрового потенциала на основе эффективного отбора и назначения на должность, системного обучения и повышения квалификации сотруд-

• ников, создания эффективной системы мотиваций;

направленные на клиентоориентирован-ность, информационную открытость и модернизацию сервисных возможностей и услуг.

Таким образом, в налоговой системе Кыргызской Республики системно разрабатываются и реализуются инициативы,