Анализ и оценка затрат на производство и себестоимости продукции

Показатель, характеризующий экономическую эффективность производства организации это себестоимость продукции. От ее величины зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором дальнейшего развития производства, увеличения прибыли и повышения финансового состояния организации. Себестоимость представляет собой стоимостное выражение затрат на производство продукции. Отличие себестоимости от затрат в целом заключается в том, что затраты могут быть произведены организацией, но при этом не включаться в себестоимость продукции, например, капитальные затраты или затраты по приобретению основных средств.

Основной целью анализа затрат на производство продукции является выявление и оценка резервов сокращения себестоимости. Основными задачами анализа являются следующие:

• -    анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции;

• -    анализ прямых и косвенных затрат;

• -    анализ себестоимости отдельных видов изделий;

• -    анализ затрат на 1 руб. выпуска продукции;

• -    анализ переменных и постоянных затрат;

• -    выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для проведения анализа являются: бизнес-план, плановые и отчетные калькуляции, отчет о затратах на производство и реализацию продукции, данные статистической отчетности, данные синтетических и аналитических счетов по учету затрат на производство продукции (счета 20,23,26 и др.), первичные документы по учету материалов, основных средств, персонала и т.д. [1,2]

В процессе анализа определяют и оценивают состав и структуру затрат на производство, а также ее изменения за отчетный период по элементам затрат и по калькуляционным статьям. При этом изучают удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период, что позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также определить емкость производства (фондоемкое, трудоемкое, материалоемкое и т.д.). Представление затрат по экономическим элементам характерно для любых отраслей, областей, видов деятельности. Затраты на производство по экономическим элементам являются агрегированными, что не позволяет детально провести анализ и оценить их объективно, поэтому особое внимание уделяют анализу состава и структуры затрат по статьям калькуляции. В процессе анализа выявляют те статьи, по которым образовались экономия или перерасход средств, а также углубленно изучают комплексные статьи, такие как, например: общехозяйственные    расходы,    общепроизводственные    расходы, коммерческие и пр.

Элементами затрат на производство продукции являются:

• -    материальные затраты;

• -    фонд оплаты труда;

• -    отчисления на социальные нужды;

• -    амортизация;

• -    прочие расходы.

Типовые калькуляционные статьи включают в себя:

• -    сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);

• -    покупные изделия и полуфабрикаты;

• -    топливо и энергия на технологические цели;

• -    основная зарплата производственных рабочих;

• -    дополнительная зарплата производственных рабочих;

• -    отчисления на социальное страхование и обеспечение;

• -    расходы на подготовку и освоение новых производств;

• -    расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• -    общехозяйственные расходы;

• -    потери от брака;

• -    коммерческие расходы (расходы на продажу).

Особое внимание в ходе анализа уделяют  комплексным, многоэлементным   статьям,    таким как общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы (расколы на продажу).

При этом анализируют и оценивают факторы их изменения. Например, основными факторами изменения общехозяйственных расходов являются следующие:

• -    изменение численности и фонда оплаты труда управленческого персонала;

• -    изменение стоимости основных средств общехозяйственного назначения и норм амортизации;

• -    изменение норм расходов на командировки;

• -    изменение объема работ и их стоимости по проведению испытаний, опытов;

• -    изменение численности и заработной платы сторожевой и пожарной охраны и др.

Аналогично проводят анализ общепроизводственных расходов в разрезе номенклатурных статей.

Также в процессе анализа внимание уделяют расходам на подготовку и освоение новых видов продукции, новых производств.

Эти расходы изучают и оценивают в разрезе каждой номенклатурной статьи. При этом определяют и оценивают состав и структуру этих расходов, выявляют причины отклонения от плана.

Особое внимание в ходе анализа также уделяют показателю потерь от брака. Данный показатель является косвенным для оценки качества выпускаемой продукции. Стоимость и уровень брака продукции являются не только показателями качества продукции, но и важной характеристикой технической оснащенности производства, организации труда, квалификации рабочих. При этом проводят углубленный анализ потерь от брака и определяют следующие показатели:

• -    себестоимость окончательно забракованных изделий;

• -    материалы на исправление брака;

• -    зарплата рабочих по исправлению брака;

• -    расходы по исправлению брака;

• -    сумма удержаний с виновников брака;

• -    стоимость отходов по цене возможного использования и др.

На следующем этапе анализа определяют и оценивают прямые и косвенные расходы на производство продукции. К прямым расходам относят такие расходы, которые прямо включают в себестоимость продукции. Как правило, к ним относят материальные и трудовые расходы. Косвенные расходы прямо не относят на себестоимость продукции, а распределяют между производимыми видами продукции и включают в себестоимость каждого вида. Как правило, к ним относят общехозяйственные, коммерческие и частично общепроизводственные расходы.

Прямые и косвенные расходы зависят от следующих факторов:

• —    объем выпуска продукции;

• —    структура выпуска продукции;

• —    особенности технологического процесса;

• —    организация производства и др.

При анализе этих расходов изучают их динамику, причины, отклонения от сметы затрат, а также определяют обоснованность распределения косвенных расходов. Анализ динамики этих расходов осуществляют путем сравнения фактической их величины на 1 руб. готовой продукции за ряд периодов, а также с плановым их уровнем за отчетный период. Такое сопоставление в целом по отдельным статьям этих расходов показывает их долю в рубле готовой продукции, тенденцию изменений. Дальнейший анализ направлен на выявление причин и факторов, вызвавших эти изменения. Также анализируют прямые материальные и трудовые затраты, так как они имеют наибольший удельный вес в себестоимости продукции.

Прямые материальные затраты на весь объем производства продукции зависят от объема производства, уровня материальных затрат на единицу продукции, норм расхода сырья и материалов, цен на сырье и материалы и прочих факторов. Особое внимание при этом уделяют анализу сверхплановых возвратных отходов, которые можно реализовать или использовать для других целей. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к удорожанию продукции и уменьшению объема выпуска.

Также изучают прямые трудовые затраты. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры, трудоемкости изготовления продукции и прочих показателей.

В заключении анализа определяют резервы снижения прямых и косвенных затрат:

• —    снижение трудоемкости изготовления продукции;

• —    внедрение прогрессивных норм расхода материалов;

• —    повышение квалификации рабочих;

• —    повышение производительности труда;

• —    снижение непроизводительных затрат рабочего времени;

• —    совершенствование организации труда и производства и др.

При определении резервов снижения себестоимости продукции необходимо также провести углубленный анализ и оценить себестоимость отдельных видов продукции.

На изменение себестоимости отдельных видов продукции оказывают влияние изменение структуры выпуска продукции и изменение себестоимости единицы каждого вида изделий.

На последнем этапе анализа себестоимости определяют резервы ее снижения. Такими резервами могут быть:

• —    увеличение объемов производства (при этом несколько сокращаются постоянные расходы);

• —    сокращение затрат на производство продукции за счет повышения производительности труда, уровня квалификации рабочих, более экономного расходования сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.;

• —    внедрение новой техники и прогрессивной технологии;

• —    сокращение потерь рабочего времени;

• —    сокращение объема забракованной продукции;

• —    совершенствование организации труда, производства и управления и др.

Как в целом экономический анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляют собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе и затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства и, таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.