Анализ и роль поступлений налога на добавленную стоимость ХМАО-Югры

Основными источниками формирования доходной части бюджета Российской Федерации являются налоговые поступления, которыми впоследствии финансируются различные социальные и государственные программы, а также обеспечивается функционирование самого государства. Важную роль в налоговой системе Российской Федерации играют косвенные налоги, и в частности, налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость является сильным инструментом бюджетно-налоговой политики нашей страны. Изменения и поправки налогового законодательства, в частности, НДС, могут иметь стимулирующий и дестимулирующий (сдерживающий) характер.

Поэтому в развитии экономики одной из важнейших задач остается организация, налаживание и совершенствование налоговой системы, а также повышение качества ее функционирования.

Целью работы является анализ поступлений налога на добавленную стоимость, в том числе за счет ХМАО-Югры. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач: анализ поступлений НДС ХМАО-Югры, в том числе по отраслям экономики, и задолженности по уплате НДС; выявление проблем в налогообложении НДС; определение пути решения выявленных проблем.

В процессе работы использовались табличный метод, метод сравнения, была проведена работа со статистической информацией.

Используя отчеты по форме 1-НМ, представляемые ФНС, за период 2014-2016 гг., рассмотрим поступление налога на добавленную стоимость в доходы федерального бюджета, в том числе поступающие из ХМАО-Югры. Данные приведены в таблице 1.

Таблица 1- Начисление и поступление НДС в федеральный бюджет

Показатель	2014 г.	2015 г.	Темп роста, 15/14,%	2016 г.	Темп роста, 16/15,%
Начислено     в федеральный бюджет, тыс.руб., всего	2 405 188 504	2 731 331 600	113,56	2 994 548 994	109,64
В том числе за счет ХМАО -Югры, тыс.руб., всего	228 448 637	211 610 064	92,63	198 507 728	93,81
Доля ХМАО, %	9,50	7,75	81,57	6,63	85,56
Поступило     в федеральный бюджет,  тыс.руб, всего, из них:	2 300 680 548	2 590 082 754	112,58	2 808 190 947	108,42
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2 181 419 960	2 448 348 374	112,24	2 657 395 290	108,54
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	119 260 588	141 734 380	118,84	150 795 657	106,39
В том числе за счет ХМАО-Югры, тыс.руб всего, из них:	227 858 023	209 077 793	91,76	196 298 838	93,89
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	227 542 974	208 688 477	91,71	195 817 196	93,83
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	315 049	389 316	123,57	481 642	123,71
Доля ХМАО, %	9,90	8,07	81,51	6,99	86,60

Источник: (Статистика и аналитика)

Как показывает таблица, общие суммы НДС, как начисленные, так и поступившие в доходы федерального бюджета, растут на протяжении всех трех лет. В целом за 3 года объем поступлений НДС вырос на 22%. Начисленный НДС вырос на 24,5%.

Что касаемо средств, поступающих за счет ХМАО-Югры, то в данном случае наблюдается обратная тенденция. На протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается снижение как начисленного, так и поступившего в федеральный бюджет НДС, за исключением НДС на ввозимые товары. В период с 2014-2016 годов объем НДС, поступивший из ХМАО-Югры, снизился на 6,11%. Доля поступлений ХМАО-Югры снизилась примерно на 13%.

Стоит отметить, что сумма начисленного налога на добавленную стоимость не только превышает сумму поступлений, но и растет более быстрыми темпами. Это может быть связано как с ростом налоговых вычетов, так и с возможной задолженностью по уплате налога на добавленную стоимость. В среднем за 2014-2016 годы доля ХМАО в общем объеме поступлений НДС составляет примерно 8%.

Отраслевая направленность предприятий может сильно отличаться в разных регионах. Это связано с тем, что каждый регион может иметь свою собственную специализацию, особенно это касается южных районов, занятых сельскохозяйственным производством, регионов, специализирующихся на нефтедобыче и т.д.

Поэтому очень важно не только рассмотреть поступление налога на добавленную стоимость, но и понять, за счет каких отраслей преимущественно формируется поступления, выявить особенности отраслевой направленности ХМАО-Югры.

Используя отчет по форме 1-НОМ, сформированного по ХМАО -Югре, рассмотрим поступление налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности. Данные представлены в следующей таблице:

Таблица 2 - Поступление НДС по основным видам экономической деятельности за счет ХМАО - Югры

Показатель, тыс.руб.	2014		2015		2016
	Сумма	Уд.в., %	Сумма	Уд.в., %	Сумма	Уд.в., %
ВСЕГО	227 753 640	100	209 080 781	100	196 274 076	100
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	177 315	0,08	53 494	0,03	52 915	0,03
Рыболовство, рыбоводство	-7 239	-	-32 174	-0,02	12 384	0,01
Добыча   полезных ископаемых	157 246 865	69,04	148 495 162	71,02	127 456 911	64,94
Обрабатывающие производства	7 063 832	3,10	7 682 680	3,67	7 946 426	4,05
Производство     и распределение электроэнергии, газа и воды	7 754 235	3,40	10 417 885	4,98	13 326 591	6,79
Строительство	10 080 684	4,43	10 350 140	4,95	11 699 483	5,96
Оптовая и розничная торговля;    ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов  личного пользования	3 587 550	1,58	3 952 159	1,89	4 600 665	2,34
Гостиницы       и рестораны	355 755	0,16	319 947	0,15	316 330	0,16
Транспорт и связь	18 225 263	8,00	19 641 583	9,39	22 416 633	11,42
Финансовая деятельность	654 387	0,29	262 832	0,13	1 521 161	0,78
Операции         с недвижимым имуществом, аренда и    предоставление услуг	10 836 429	4,76	6 360 703	3,04	5 401 319	2,75
Государственное управление        и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение	108 555	0,05	108 041	0,05	148 300	0,08
Образование	267	0,0001	44 886	0,02	58 105	0,03
Здравоохранение   и предоставление социальных услуг	91 996	0,04	86 521	0,04	96 002	0,05

Предоставление прочих коммунальных, социальных       и персональных услуг	801 835	0,35	825 425	0,39	963 935	0,49
Остальные    виды экономической деятельности	1	0,00	-		-
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД	10 775 910	4,73	511 497	0,24	256 916	0,13

Источник: (Статистика и аналитика)

По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес занимают поступления НДС по добыче полезных ископаемых. В среднем за три года этот показатель составил 68,33%. Причем основную долю в добыче полезных ископаемых занимает добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа.

Это объясняется тем, что на территории ХМАО-Югры находится большое количество месторождений. В нашем регионе существует множество нефтегазодобывающих и перерабатывающих предприятий, а также предприятий по транспортировке нефти и газа.

Рост НДС, взимаемый при строительстве, за три года вырос на 16%. Рост НДС можно объяснить тем, что строительство в нашем регионе с каждым годом расширяется. Стоит отметить, что в рассматриваемом периоде не наблюдалось изменений в законодательстве, которые могли бы усилить налоговое бремя в данной области.

Налог, поступаемый из сферы сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства, напротив, за три года снизился на 70%. С одной стороны, такой скачок может быть связан с переходом организаций на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН).

Но с другой стороны, данная проблема может быть связана с противоречием п.5 ст.173 НК РФ, согласно которой, организации, применяющие СНР, должны уплатить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре. В таком случае, малые предприятия не имеют возможности роста и развития, так как взаимодействуют с более крупными предприятиями, применяющими общий режим налогообложения, которые не смогут получить возмещение НДС.

Это делает продукцию малого бизнеса менее конкурентоспособной, что способствует или банкротству малых предприятий, или росту «обходных» путей налогообложения и нарушения законодательства, таких как использование т.н. «фирм-однодневок».

Почти в два раза (72%) вырос НДС, взимаемый в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, что привело к росту удельного веса данной области налогообложения НДС до 6,79%.

Так как в период 2014-2016 гг. не было отмечено изменений в законодательстве по данной отрасли, такой рост можно связать с ежегодным расширением строительства в ХМАО-Югре.

Также значительную долю занимает транспорт и связь. В данной отрасли НДС вырос с 18 225 263 тыс.руб до 22 416 633 тыс.руб. (23% в процентном выражении) и стал занимать 11,42% в общем объеме НДС, поступающего из ХМАО-Югры.

Таким образом, наиболее значимыми отраслями налогообложения НДС являются добыча полезных ископаемых, строительство, транспорт и связь, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, а также производство и распределение электроэнергии, газа и воды.

Проведем анализ задолженности по налогу на добавленную стоимость в период 2014-2016 гг., данные по которой приводятся в отчете по форме 4НМ. В таблице 3 приведены общие суммы задолженности по НДС по РФ и по ХМАО-Югре.

Таблица 3 - Задолженность по НДС

Показатель, тыс.руб.	2014г.	2015г.	2016г.	Темп роста, 2016/2014, %
Задолженность в целом по РФ	368 006 075	375 535 825	467 871 899	127,14
Задолженность ХМАО-Югры	4 799 119	5 139 089	6 430 953	134,00

Источник: (Статистика и аналитика)

Таким образом, доля задолженности ХМАО в общем объеме по России составляет в среднем 1,35% при средней доле поступлений НДС 8%.

В структуре задолженности ХМАО-Югры преобладает задолженность, возможная к взысканию. Недоимки и урегулированная задолженность имеют примерно одинаковый удельный вес. При этом в течение рассматриваемого периода недоимки формируются преимущественно за счет организаций и ИП, находящихся в процедуре банкротства или в конкурсном производстве.

В таком случае, организация признана банкротом, и процесс конкурсного производства необходим для удовлетворения требований кредиторов. Что касаемо задолженности по НДС, то в данном случае задолженность погашается за счет средств или имущества организации-должника. Тем не менее, рост таких организаций вызывает беспокойство, так как в случае недостаточности имущества у должника, задолженность по налогам и сборам может быть не погашена.

В целом за три года задолженность ХМАО-Югры перед бюджетом по НДС выросла на 34%. Стоит отметить, что недоимка организаций, не представляющих отчетность, в 2015 году резко снизилась, практически поднявшись до начального уровня к концу 2016 года. В целом за три года снижение составило 14,5%.

В структуре урегулированной задолженности также основную долю занимает задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротств, в частности, в связи с введением процедуры конкурсного производства.

Стоит отметить появление задолженности в связи с процедурой финансового оздоровления в 2016 году. Это означает, что возможен вариант восстановления платежеспособности организации, что в дальнейшем положительно скажется на своевременной и полной уплате налога. В целом же урегулированная задолженность выросла на 1 172 888 тыс.руб. или на 54%, что можно расценивать как положительную тенденцию.

Задолженность, невозможная к списанию, хоть и занимает меньшую долю, но в течение периода выросла на 48%. Рост такой задолженности может быть вызван ростом ликвидированных или обанкротившихся организаций, которые не могут погасить задолженность в связи с недостаточностью имущества.

В заключение можно сказать, что все перечисленные факторы свидетельствуют о снижении эффективности налоговой политики РФ, в частности, в области налогообложения НДС.

Несмотря на благоприятные изменения в налоговом законодательстве в 2016 году, налоговое бремя остается большим. Это влечет за собой неприятные последствия: снижение экономической эффективности предприятий и, как следствие, банкротства; незаконные способы ухода от налогообложения, в том числе и сокрытие доходов.

Для решения данных проблем необходимо основательно пересмотреть и модернизировать налоговое законодательство в части налога на добавленную стоимость с учетом настоящей экономической ситуации, как по регионам, так и по стране в целом.

Вариантами решения выявленных проблем может быть:

• 1.    Пересмотр статьи 173 НК РФ в части организаций, применяющих специальные налоговые режимы с целью стимулирования малого бизнеса.

• 2.    Совершенствование уровня информатизации с помощью информационных систем и электронных сервисов, привлечение налогоплательщиков к консультационным услугам.

• 3.    Упрощение процедуры взимания налога с целью упрощения зачета НДС налогоплательщиками и администрирования - налоговыми органами.

• 4.    Усиление налогового контроля за недобросовестными налогоплательщиками и их подозрительными контрагентами с целью снижения мошенничества.

Таким образом, в процессе работы были выявлены недостатки в области налогообложения НДС и предложены пути их устранения.