Анализ эффективности использования НМА на примере ООО «Браст»

Нематериальные активы представляют собой часть имущества организации, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров (работ, услуг).

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В целях бухгалтерского учета нематериальными активами признаются объекты для которых единовременно выполняются следующие условия:

• -    объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

• -    организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

• -    возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

• -    объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• -    организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• -    фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

• -    отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Информационной базой для проведения анализа эффективности использования нематериальных активов является бухгалтерская (финансовая) отчетность, а именно бухгалтерский баланс деятельности организации, а также данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для управления организацией особое значение имеют показатели анализа эффективности использования нематериальных активов, так как они в полной мере отражают степень их влияния на финансовые результаты деятельности и финансовое состояние.

Можно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных активов предприятия:

• -    анализ объема и динамики нематериальных активов;

• -    анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

• -    анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

• -    анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

В качестве объекта исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Браст», зарегистрированное на территории города

Тюмени. Основным видом деятельности является оптовая и розничная торговля фанерной продукцией.

В-первую очередь, необходимо провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за 2012 – 2013 гг. (табл. 1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитывают абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам, а также определяют средние отклонения.

Таблица 1

Анализ объема и динамики нематериальных активов

Показатели	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1. Нематериальные активы (тыс. руб.) - всего в том числе по видам:	4137	5868	1731	141,8
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850	740	-110	87,1
в) организационные расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0

По данным представленным в таблице 1 можно сделать следующий вывод о том, что ООО «Браст» активно использует в своей деятельности результаты интеллектуальной деятельности.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов по видам составляется таблица (табл. 2).

Таблица 2

Анализ изменений структуры нематериальных активов ООО «Браст» за 2012- 2013 гг.

Показатели	2012 год		2013 год		Отклонения
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Нематериальные активы — всего в том числе:	4137	100	5868	100	1731	41,8

а) права на объекты промышленной собственности.	2901	70,1	4438	75,5	1537	5,5
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850	20,5	740	12,6	-110	-7,9
в) организационные расходы	360	8,7	650	11,1	290	2,4
г) прочие	26	0,7	40	0,7	14	-

Из таблицы 2 видно, что в структуре нематериальных активов наибольший вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%).Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно по тому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования необходимо составить таблицу 3.

Таблица 3

Структура нематериальных активов ООО «Браст» по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)											Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	>10
Нематериальные активы, тыс. руб.	-	690	-	-	3100	400	900	38	-	-	740	5868
в % к итогу	-	11,8	-	-	52,8	6,8	15,3	0,7	-	-	12,6	100

На основе анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования в ООО «Браст» средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 5-7 лет.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции,

Расчет экономического эффекта (Э) использования лицензий и «ноу-хау» за период может быть осуществлен по формуле:

T

R_t - S t ^{( 1} + r )

• Э. = Z t = 0

• где Т - период использования лицензии;

^Rt - стоимостная оценка результата использования лицензионной технологии в году t;

^St - затраты, связанные с использованием лицензионной технологии в году t;

r - ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

Сравнение эффективности двух видов платежей осуществляется по формуле:

э = Т ^A t с   t 0 ( 1 + r ) )

где ^Эс - сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

^A t - разность в затратах на оплату лицензий года t по паушальной форме и форме роялти;

r - ставка дисконтирования;

Т - срок действия лицензионного соглашения (лет).

Если для расчетов эффективности приобретаемой лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:

P r = VB где r - доходность (рентабельность) нематериальных активов;

Р - прибыль от реализации;

VB - средняя за период стоимость нематериальных активов.

С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид:

PN r =--X-- N VB где N - объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

P

• ^N - рентабельность продаж;

N

• ^VB - фондоотдача нематериальных активов за период.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл. 4).

Таблица 4

Анализ эффективности использования нематериальных активов ООО «Браст» за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 год	2013 год	2013 год в % к 2012 году
Нематериальные активы	4137	5868	141,8
Выручка от реализации продукции	12145	18946	156,0
Прибыль от реализации	2230	3790	170,0
Доходность нематериальных активов	0,54	0,65	120,3
Фондоотдача нематериальных активов	2,9	3,2	110,3
Рентабельность продаж	18,4	20,0	108,7

Как видно из таблицы 4, показатели эффективности использования нематериальных активов в 2013 году по сравнению с 2012 годом улучшились. Доходность нематериальных активов выросла на 20,3%. Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.