Анализ эффективности налогового контроля

Введение. Налоговый контроль является составной частью финансового контроля, одним из видов государственного финансового контроля. Главной его целью является соблюдение налогового законодательства, а также обеспечение своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты всех уровней. Говоря об эффективности налогового контроля, прежде всего следует акцентировать свое внимание на необходимость достижения баланса интересов государства и плательщиков налогов, который может быть выражен в последовательным снижением налоговой нагрузки, качественном улучшении налоговой системы, налогового администрирования, а также в повышение уровня собираемости налогов. На данный момент существует ряд факторов, которые сдерживают эффективность налогового контроля, что не может не повлиять на налоговую систему страны в целом.

Однако, несмотря на довольно глубокое отражение этого вопроса в отечественной литературе, на сегодняшний день не выделены основные проблемы, сдерживания эффективности налогового контроля.

Цель исследования. В этой связи, целью данной статьи является анализ эффективности налогового контроля в РФ и определение на этой основе основных проблем сдерживания его эффективность.

Результат исследований. Ст. 82 НК РФ налоговый контроль определяется как "деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом" [1].

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения нужной информации от налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, используемых для извлечения дохода, в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Основной формой налогового контроля является налоговая проверка, представляющая собой действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговые проверки в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах подразделяются на камеральные и выездные, согласно ст.

88 «Камеральная налоговая проверка» и ст. 89 «Выездная налоговая проверка» НК РФ. Именно налоговые проверки по своей эффективности и значимости занимают ведущее положение среди контрольных мероприятий налоговых органов [1].

Сегодня перед государством стоит задача таких условий реализаций механизма налогового контроля, в рамках которых полностью соблюдались все принципы налогообложения, что в результате позволило бы с одной стороны, выполнить в полном объеме свои налоговые обязательства, а с другой налоговым органом разработать мероприятия направленные на уменьшения налоговых правонарушений.

При нарушения налогового законодательства, вместо мобилизации налоговых платежей в бюджеты, наблюдается недофинансирование ряда статей расходов бюджета, обеспечение которых характеризует финансовую и экономическую безопасность государства.

Субъекты - налоговые администрации, гос. финансовые органы, бюджетные комиссии парламента, администрация президента РФ, Счетная палата

Объект - вся совокупность финансовохозяйственных операций и их результаты

Оперативные проверки отдельных плательщиков и финансово-хозяйственных операций (внезапный налоговый контроль)

Налоговый контроль

Документальные ревизии и тематические проверки (плановый налоговый контроль)

Состав налоговых правонарушений

Сокрытие прибыли, дохода, объектов налогообложения

Противодействие налоговым инспекторам в целях сокрытия нарушений

Неверное применение режима налоговых льгот

Наруш. сроков уплаты, предоставления декларации и отчетов по налогам

Заведомое сокрытие налоговых преступлений, порча документов

Виды ответственности

Гражданско-правовая (перед кредиторами,

Финансовая (перед государством) - Закона "Об основах налоговой системы в РФ

Уголовная, регламинтир. Уголовным кодексом

Административная - регламентируется Законом об

Виды ответственности

Арест имущества, проведение процедур по

Административны е штрафы, взыскания

Штрафы, пени, неустойки

Лишение свободы, конфискация

Закрытие счетов в банке, лишение лицензии и др.

Рис.1. Содержание государственного налогового контроля

Источник: Налоговый менеджмент - стержень налогового механизма. [Электронный ресурс]// Электронная библиотека "Книги в формате doc". // Бюджетноналоговый контроль. Режим доступа:

На рисунке 1, представлены следующие стадии налогового контроля: регистрация и учет налога плательщиков; прием налоговой отчетности; осуществление камеральных проверок; начисление платежей к уплате; контроль за своевременной уплатой начисленных сумм; проведение выездных налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов [4].

Таким образом, налоговый контроль осуществляется на всех уровнях государственного управления, а именно: федеральном, субъектов Российской Федерации и муниципальном.

В 2015 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 12126,8 млрд.рублей (88,4% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 853,1 млрд.рублей (6,2%), муниципальных - 217,8 млрд.рублей (1,6%), налогов со специальным налоговым режимом - 522,7 млрд.рублей (3,8%) [6].

Исполнение и структура консолидированного бюджета на 2014-2015 гг. выглядит следующим образом, см. табл.1, 2.

Таблица 1

Исполнение консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2014-2015 гг., млрд. рублей

Доходы	Расходы	Профицит, дефицит (-)
2014 г.

Январь	1726,3	981,1	745,2
Январь-февраль	3579,8	3373,5	206,3
I квартал	5960,4	5432,0	528,4
Январь-апрель	8498,3	7778,7	719,7
Январь-май	10572,3	9519,8	1052,6
I полугодие	12671,2	11583,6	1087,6
Январь-июль	15108,2	13720,4	1387,8
Январь-август	17143,4	15631,6	1511,7
Январь-сентябрь	19221,4	17679,1	1542,3
Январь-октябрь	21563,5	19973,8	1589,7
Январь-ноябрь	23439,4	21891,2	1548,2
Год	26766,1	27611,7	-845,6
2015 г.
Январь	1661,5	1833,3	-171,7
Январь-февраль	3403,0	4237,1	-834,1
I квартал	6044,6	6491,8	-447,3
Январь-апрель	8704,9	9531,8	-826,9
Январь-май	10514,7	11360,5	-845,7
I полугодие	12748,6	13631,5	-882,8
Январь-июль	15243,3	16055,4	-812,1
Январь-август	17316,8	18168,5	-851,7
Январь-сентябрь	19496,2	20248,0	-751,8
Январь-октябрь	21911,1	22500,8	-589,8
Январь-ноябрь	23679,2	24664,9	-985,7
Год	26494,1	29307,8	-2813,7

Источник: Федеральная служба государственной статистики (Росстат). [Электронный ресурс] //Официальная статистика. Финансы. Режим доступа:

Данные таблицы 1 показывают, что дефицит бюджета в 2015 г. по сравнению с предыдущим, увеличился почти на 20%. Это говорит о том, что налоги, сборы и иные обязательные платежи не поступали в полном объеме. Отсюда, роль и значение налоговых проверок, с целью контроля предприятий по уплате налогов сборов в бюджеты всех уровней, становятся все более актуальным и необходимым.

Таблица 2

Структура консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2014-2015 гг., млрд. руб.

Виды доходов	2015	2014
налог на прибыль организаций	2599,0	2375,3
НДФЛ	2807,8	2702,6
страховые взносы на обязательное социальное страхование	5347,3	5035,7
НДС	4233,9	3940,2
Акцизы	1068,4	1072,2
налоги на совокупный доход	347,8	315,1
налоги на имущество	1068,6	957,5
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	3250,7	2934,7
доходы от внешнеэкономической деятельности	3295,3	5463,7
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	1148,2	797,2
платежи при пользовании природными ресурсами	198,7	261,5
безвозмездные поступления	103,9	134,2
Итого	26494,1	26766,1

Источник: Федеральная служба государственной статистики (Росстат). [Электронный ресурс] //Официальная статистика. Финансы. Режим доступа:

Исходя из данных таблицы 2, в 2015 году поступления доходов сократились почти на 10%. По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения, в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2015 год составила - 26494,1млрд.рублей.

Общая сумма задолженности на 2015 год составила - 827,3 рублей, недоимка - 461,4 млрд. рублей (см. табл. 3).

Таблица 3

Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ за 2015 г., млрд. рублей

	Задолженность		Из нее
		Недоимка	Урегулированная задолженность

Всего	827,3	461,4	359,1
по федеральным налогам и сборам	602,5	287,6	310,8
в том числе: налог на прибыль организаций	113,6	52,4	60,4
НДС	749,4	374,5	369,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	13,8	8,6	5,1
из них налог на добычу полезных ископаемых	13,0	8,3	4,7
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	45,5	7,4	38,1
из них на алкогольную продукцию (за исключением пива)	35,7	5,3	30,4
остальные федеральные налоги и сборы	54,0	31,5	22,1
по региональным налогам и сборам	136,8	108,4	26,7
по местным налогам и сборам	60,2	48,2	11,2
по налогам со специальным налоговым режимом	27,9	17,2	10,4

Источник: Федеральная служба государственной статистики (Росстат). [Электронный ресурс] //Официальная статистика. Финансы. Режим доступа:

Как видно из таблицы 3 в результате урегулирования данных задолженностей по различным видам налогов, доход составил - 359,1 млрд.рублей, что свидетельствует лишь о части ее погашения.

Проблема повышения эффективности налогового контроля решается путем проведения налоговых проверок. Именно налоговые органы Российской Федерации проводят контрольные мероприятия по исполнению налогового законодательства, а в случае его нарушения введения штрафов, санкций и др. Существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные проверки.

Наиболее эффективной в ходе раскрытия налоговых правонарушений признаются выездные проверки, так как проведение камеральных проверок происходит без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Однако, основным плюсом данного вида проверки является то, что производится первоначальный отбор потенциальных нарушителей налогового законодательства. При выездной же проверке, в отличие от камеральной, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции [5, c. 228].

Эффективность проведения и выявления правонарушений при камеральной проверки в процентном соотношении составляет около 6-8%, а выездные проверки составляют - около 96%, поэтому эффективность мониторинга налогоплательщиков выявляется в результате доначислений и снижение количества проверок, см табл.4 [2].

Таблица 4

Результаты проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами

Российской Федерации в 2012-2014 гг.

№ п/п	Год	Количество проведенных ВНП (ед.)	Сумма доначислений по результатам ВНП (млн. р.)	Сумма доначислений в расчете на 1 проверку, тыс. р.	Сумма фактических поступлений налоговых доходов, млн. р.	Удельный вес доначисленных платежей в сумме фактических налоговых поступлений, %
1	2012	55 940	311 355	5 566	10 954 009	2,84
2	2013	39 762	279 290	7 024	11 325 853	2,47
3	2014	34 246	288 446	8 422	12 606 342	2,29
4	Темп роста показателей, %(базисн.)	0,61	0,93	1,51	1,15	0,81

Источник: Комарова Е.И. Развитие налогового контроля в России и оценка его эффективности. [Электронный ресурс] //Электронный научный журнал. Современные проблемы науки и образование. Режим доступа:

Из данных представленных в таблице 4 видно, что к 2014 году значительно сократилось проведение выездных налоговых проверок по сравнению с 2012 г., более чем на 20 %. Рост эффективности контрольных мероприятий показал снижении количества проверок почти на 13%. Удельный вес доначислений, на одну проверку в 2014 году, увеличился на 25%. В данном случае, следует говорить о кумулятивном эффекте, который способствовал совершенствованию системы налогового администрирования. Благодаря эффективной работе выездных налоговых проверок и активному использованию инструментов трансфертного ценообразования, в бюджет дополнительно поступило в общей сумме - 1,4 млрд. рублей [7].

В перспективе для достижения социально-экономической и бюджетной эффективности налогового контроля необходимо не только проведение комплекса контрольных мероприятий, осуществляемых налоговым органом, которые направлены на всестороннее изучение информации о налогоплательщике, соотношений финансовых результатов налоговой проверки и трудозатрат на ее осуществление, но и формирование системы оценки результативности и эффективности таких мероприятий.

Исходя из выше изложенного, основными проблемами снижения эффективности налогового контроля являются: не своевременность уплаты налогов; проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок; законодательное закрепление активного участия налоговых органов в процессе исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками; проблема налоговых отношений между государством и налогоплательщиков.

Отсюда, основными направлениями совершенствования налогового контроля являются: расширение базы внешней информации; усиление аналитической составляющей работы налоговых органов, т.е. внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономикоправового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов; повышение эффективности налоговых органов совершенствование действующих процедур контрольных органов; улучшения качества проведение комплексных мероприятий по развитию налоговых отношений.