Анализ эффективности проведения налогового контроля по специальным налоговым режимам для малого бизнеса (на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры)

Автор: Коростелева В.В.

Журнал: Экономика и социум @ekonomika-socium

Статья в выпуске: 4-3 (13), 2014 года.

Бесплатный доступ

Контрольная работа налоговых органов эффективна и направлена на выявление и сокращение сумм задолженности налогоплательщиков - субъектов малого бизнеса.

Малый бизнес, налоговый контроль, задолженность

Короткий адрес: https://sciup.org/140109741

IDR: 140109741

Текст научной статьи Анализ эффективности проведения налогового контроля по специальным налоговым режимам для малого бизнеса (на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры)

В подавляющем большинстве случаев налоговые органы выявляют неполную или несвоевременную уплату налога, другие налоговые правонарушения в ходе налоговой проверки. Налоговые органы могут проводить, в частности, камеральные и выездные проверки.

При оценки эффективности налогового контроля, также подвергается оценке результативность одной проверки в ходе проведения налоговыми органами контрольных мероприятии. Для этого используют показатель дополнительно начисленных сумм налоговых платежей к количеству проверок, выявивших нарушения.

Эффективность применения мер налоговой и административной ответственности по результатам камеральных налоговых проверок по упрощенной системе налогообложения за период с 2009 по 2013 год можно проследить по таблице 1.

Таблица 1 - Результативность камеральных налоговых проверок по упрощенной системе налогообложения за 2009-2013 гг. [1, 2] Показател и 2009 г. 2010 г 2011 г. 2012 г. 2013 г. Сумм а Темп роста к 2009 г., % Сумма Темп роста к 2010 г., % Сумма Темп роста к 2011 г, % Сумма Темп роста к 2012 г, % Количеств о проведенн ых камеральн ых проверок 37 264 24 826 67 27 397 110 27 049 98,7 30 019 111 Из них 4 583 1 667 36,3 2 474 148,4 2 810 113,6 2 672 95,1 "Экономика и социум" №4(13) 2014 572

выявивши х нарушения
Результати вность КНП, %	12,2	6,7	- 5,5	9,03	+2,33	10,3	+1,27	9	+1,3
Дополните льно начислено платежей по результата м проверок, тыс.руб.	22 520	33 66 5	149	20 583	61	28 606	139	28 289	99
В том числе:
Налоги	16 332	26 865	164,5	14 911	55,5	23 583	158,1	22 706	96,2
Пени (тыс.руб)	230	772	335,6	269	35	247	92	650	263
Штрафные санкции (тыс.руб)	5958	6 028	101	5 403	89,6	4 775	88,3	4 933	103
Результати вность одной КНП, тыс.руб.	4,9	20	408	8,3	41,5	10	120	10,6	106

Также рассмотрим эффективность проведения камеральных налоговых проверок субъектов малого бизнеса, применяющих единый налог на вмененный доход в таблице 2.

Анализирую данную таблицу 2 можно сделать вывод, что количество проведенных камеральных налоговых проверок в 2010 году сократилось в сравнении с 2009 годом на 5%. Остальные показатели также снизились. Это может быть связано с тем, что с 2010 года начал действовать новый режим платежей социальных налогов, но при этом результативность одной камеральной налоговой проверки выросла и составила 1,5 тыс. руб.

Таблица 2 - Результативность камеральных налоговых проверок по единому налогу на вмененный доход за 2009-2013 гг. [1, 2]

Показатели	2009 год	2010 год		2011 год		2012 год		2013 год
Показатели	2009 год	Сумм а	Темп роста к 2009 г., %	Сумм а	Темп роста к 2010 г., %	Сумма	Темп роста к 2011 г, %	Сумм а	Темп роста к 2012 г, %
Количество	149	141	95	154	109	144	93,2	134	93

проведенны х камеральны х проверок	037	645		578		117		411
Из них выявивших нарушения	16 505	12 373	75	17 131	138	14 694	85,7	11528	78
Результатив ность КНП, %	11	8,7	-2,3	11	+2,3	10	-1	8,6	-1,4
Дополнител ьно начислено платежей по результатам проверок, (тыс.руб.)	19 7 70	18 448	93,3	23 008	125	19 881	86,4	16 120	81
В том числе:
Налоги	9 450	8 882	94	5 530	62,2	3 359	60,7	3 419	101,7
Пени (тыс.руб)	268	142	53	112	79	70	62,5	100	143
Штрафные санкции (тыс.руб)	10 052	9 424	94	17 366	184	16 452	94,7	12 601	77
Результатив ность одной КНП, тыс.руб.	1,2	1,5	124,4	1,34	90,6	1,35	100,8	1,39	103,8

Наглядно динамику результативности камеральных налоговых проверок по специальным налоговым режимам можно увидеть на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика результативности камеральной налоговой проверки по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход за 2009-2013 гг.[1]

На рисунке 1 видно, что результативность камеральной налоговой проверки по упрощенной системе налогообложения намного выше, чем по единому налогу на вмененный доход.

Целью камеральной налоговой проверки является текущий контроль за соблюдением налогового законодательства, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов и привлечение виновных лиц к ответственности, а также подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок.

Таким образом, камеральные налоговые проверки позволяют найти недобросовестных налогоплательщиков. Их эффективность характеризуется не только доначисленными суммами, но и более правильным исчислением и уплатой платежей в дальнейшем на основе устранения ошибок в ведении бухгалтерского учета, а также полученной информации от фондов на основании соглашения об уплате страховых взносов.

Как известно, выездные налоговые проверки (ВНП) – это самый эффективный вид налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Выявление схем уклонения от налогообложения – наиболее актуальное направление работы налоговых органов.

В настоящее время увеличивается число субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кроме того, все чаще выявляются налоговые схемы, в которых участвуют эти налогоплательщики. Их удельный вес у субъектов малого предпринимательства не превышает 2 % от числа всех проводимых выездных налоговых проверок. В этой связи особое внимание должно уделяться выявлению тех лиц, которые используют упрощенную систему налогообложения в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Таблица 3 - Результативность выездных налоговых проверок по упрощенной системе налогообложения за 2009-2013 гг. [1]

Показатели	2009 год	2010 год		2011 год		2012 год		2013 год
Показатели	2009 год	Сум ма	Темп роста к 2009 г., %	Сумм а	Темп роста к 2010 г., %	Сумма	Тем п рост а к 2011 г, %	Сумм а	Темп роста к 2012 г, %
Количество проведенных выездных проверок	108	124	115	109	88	131	120	95	72,5
Из них выявивших нарушения	61	59	96,7	43	73	68	158	39	57,3

Результативност ь ВНП, %	56,5	47,6	-8,9	39,4	-8,2		52	+12, 6	41	-11
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок, (тыс.руб.)	25 770	36 298	141	24 991	69		47 992	192	30 411	63,3
В том числе:
Налоги	18 954	24 874	131	19 902		80	34 026	171	23 342	68,7
Пени (тыс.руб)	3 785	4 906	129,6	3 679		75	6 487	176	4 224	65,1
Штрафные санкции (тыс.руб)	3 031	6 518	215	2 410		37	7 479	310	2 845	38
Результативност ь одной ВНП, тыс.руб.	422,5	615	146	581		94	705	121	780	111

Анализируя данные таблицы 3, проведенных выездных налоговых проверок уплаты упрощенной системы налогообложения необходимо отметить, что в 2010 году количество выездных налоговых проверок увеличилось, но количество выявивших нарушения проверок, наоборот, снизилось на 2%. Такие показатели, как количество дополнительно начисленных платежей и результативность одной выездной налоговой проверки, увеличиваются в сравнении с 2009 годом. Это свидетельствует о более тщательном сборе налоговыми органами доказательственной базы по нарушениям, а также улучшении качества подготовки и проведения контрольных мероприятий.

В 2011 году показатели результативности снизились. Результативность выездной проверки сократилась на 8,2% и составила 39,4%, а средний результат на одну проверку снизился на 6%.

Но уже 2012 году показатели эффективности снова возрастают. Что касается 2013 года, то количество проведенных проверок уменьшилось почти на 27,5% и результативность выездной налоговой проверки снизилась на 11%. Средний результат одной выездной налоговой проверки в 2013 году вырос на 11% и составил 780 тыс.руб.

Далее рассмотрим эффективность проведения выездных налоговых проверок субъектов малого бизнеса, применяющих единый налог на вмененный доход.

Таблица 4 - Результативность выездных налоговых проверок по единому налогу на вмененный доход за 2009-2013 гг. [1]

Показатели	2009 г.	2010 г.		2011 г.		2012 г.		2013 г.
Показатели	2009 г.	Сум ма	Темп роста к 2009 г., %	Сумм а	Темп роста к 2010 г., %	Сумма	Темп роста к 2011 г, %	Сумм а	Темп роста к 2012 г, %
Количество проведенны х выездных проверок	171	210	123	173	82	230	133	169	73,5
Из них выявивших нарушения	74	62	84	41	66	68	166	54	79,4
Результатив ность ВНП, %	43,2	29,5	-13,7	23,7	-5,8	29,6	+5,9	32	+2,4
Дополнител ьно начислено платежей по результатам проверок, (тыс.руб.)	12 315	7 623	62	3 388	44	10 708	316	7 499	70
В том числе:
Налоги	7 618	5 243	69	2 442	46,6	7 820	320	5 426	69,3
Пени (тыс.руб)	2 090	1 326	63,4	533	40,2	1 753	329	1 142	65,1
Штрафные санкции (тыс.руб)	2 607	1 054	40,4	413	39	1 135	275	931	82
Результатив ность одной ВНП, тыс.руб.	166	123	74	82,6	67	157	190	139	88,5

В 2010 году происходит рост количества проведенных ВНП на 23%. Но по остальным показателем наблюдается незначительное снижение. В 2011 году продолжается сокращение по показателем. Результативность одной выездной налоговой проверки, за 2011 год равна всего 82,6%, что на 40,4% меньше 2010 года.

В 2012 году резкое увеличение показателей, что является положительным результатом в деятельности контрольной работы налоговых органов. Количество выездных налоговых проверок увеличилось на 33%, нарушений выявили на 66% больше. Результативность выездной налоговой проверки выросла до 29,6%. Дополнительно начисленных платежей за 2012

год составило 10 708 тыс.руб., что в три раза больше 2011 годом.

Результативность одной проверки составила 157 тыс.руб.

В 2013 году показатели сократились. Количество проведенных выездных налоговых проверок сократилось на 26,5%, сократилось и количество выявивших нарушения проверок, но увеличилась результативность выездной налоговой проверки на 2,4% и составил 32 тыс.руб. Результативность оной выездной налоговой проверки снизилась на 11,5% и составил 139 тыс.руб.

На рисунке 2 наглядно изображена динамика результативности выездных налоговых проверок по специальным налоговым режимам за 2009

– 2013 гг.

■ УСН

ЕНВД

Рисунок 2 - Динамика результативности выездной налоговой проверки по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход за 2009 - 2013 гг. [1]

Из рисунка видно, что результативность выездной налоговой проверки по упрощенной системе налогообложения больше, чем по единому налогу на вмененный доход. Также в период с 2009 по 2013 год по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре наблюдается снижение результативности. В 2012 году наблюдается рост результативности. Это связано с тщательной работой инспекторов не только во время проверок, но и на этапе их планирования. Необходимо отметить, что результативность выездной налоговой проверки значительно выше камеральных. Прежде всего, это связано с ограничением перечня документов НК РФ, запрашиваемые при камеральной налоговой проверке, что не дает возможность выявить нарушения и привлечь к ответственности налогоплательщиков.

Список литературы Анализ эффективности проведения налогового контроля по специальным налоговым режимам для малого бизнеса (на примере Ханты-Мансийского автономного округа - Югры)

www.r86nalog.ru -официальный сайт Управления ФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре (дата обращения: 19.05.2014)
www.khmstat.gsk.ru -официальный сайт Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ханты-Мансийскому автономному округу -Югре (дата обращения: 19.05.2014)

Статья научная