Анализ качества доходов, расходов и факторное исследование прибыли от продаж

В условиях экономической нестабильности бухгалтерской информации отводится особая роль в обеспечении эффективной деятельности хозяйствующих субъектов. Это касается показателей финансовых результатов, в первую очередь прибыли, которые в силу использования определенных методов ведения бухгалтерского учета имеют в отчетности противоречивый характер.

Л.А. Зимакова и А.В. Ковалевская подчеркивают, что прибыль, по мнению многих экономистов, показатель, используемый для оценки эффективности работы предприятия, определения налогооблагаемой базы, - принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие, и источник обогащения собственников. Следовательно, бухгалтерский учет как источник данных для удовлетворения различных групп пользователей должен обеспечить получение многопрофильной информации не только об итоговом значении прибыли, но и о процессе ее формирования 1.

Анализ финансовых результатов имеет огромное значение для руководителей, управленцев и менеджеров компании, а также его учредителей, акционеров и кредиторов. Говоря о финансовом анализе вообще, следует подчеркнуть, что он призван произвести анализ деятельности предприятия и выявить те факторы, влияя на которые, возможно управление предприятием. Многие примеры анализа организации показывают, что своевременный и полный анализ финансов предприятия дает возможность их руководству своевременно подкорректировать деятельность предприятия с целью получения новых выгод или недопущения финансовых потерь. Важно отметить, что анализ финансового состояния организации может включать в себя анализ финансовой деятельности, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности той или иной деятельности, однако конечный результат финансового анализа организации – анализ финансовых результатов.

Анализ качества доходов, расходов и факторное исследование прибыли от продаж проводится по данным отчета о финансовых результатах. Рассмотрим данный анализ по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ЗАО «Колхоз Советинский» Неклиновского района Ростовской области за 2014-2016 гг.

Анализ прибыли от продаж начнем с изучения ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл.1).

Таблица 1 - Анализ прибыли от продаж ЗАО «Колхоз Советинский»

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Темп роста 2016 г. к 2015 г., %
	на 31.12.2015	на 31.12.2016	Изменение 2016 г. от 2015 г. (+,-)
Выручка от продаж	332 736	358 048	25 312	7,61
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	263 020	297 216	34 196	13,00
Валовая прибыль	69 716	60 832	-8 884	-12,74
Коммерческие расходы	0	0	0	0
Управленческие расходы	0	0	0	0
Прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	69 716	60 832	-8 884	-12,74

Анализ таблицы показал, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж в ЗАО «Колхоз Советинский» снизилась на 8 884 тыс. руб., или на 12,74%. Данное снижение происходит из -за увеличения себестоимости на 13% при одновременном росте выручки на 7,61%ю

Определим динамику доли себестоимости реализованной продукции в выручке:

D (С)0 (2014) = С0: В0 * 100% = 250 423 : 296 910 * 100%= 84,34 %;

D (С) 1 (2015) = C :В 1 * 100% = 263 020 :332 736 * 100% = 79,05 %;

D (С)2 (2016) = C2: В2 * 100% = 297 216: 358 048 * 100% = 83,01 %;

АП(С) 1 = D(C)₂ - D(C)₀= 83,01% - 84,34% = -1,33%;

АП(С) 2 = D(C) 2 - D(C) 1 =- 83,01% - 79,05% = 3,96%;

Tпр(D(C) l = АD(С)₁ : D(C)₀* 100% = -1,33% : 84,34% * 100% = -

1,58%

Тр(П(С)₂ = АП(С)₂ : D(C) 1 * 100% = 3,96% : 79,05% * 100% = 5,01%

Доля себестоимости реализованной продукции в выручке в 2016 году уменьшилась по сравнению с 2015 годом на 1,33 % , т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше себестоимости реализованной продукции,    следовательно,    уровень    управления    ресурсами, используемыми в процессе производства продукции, увеличивается.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж:

П(ПРВ)0(2014) = ВПР0 : Во * 100% = 46 487 : 296 910 * 100% =

15,66%;

П(ПРБ) 1 (2015)= ВПР 1 : В 1 * 100% = 69 716 : 332 736 * 100% = 20,95%.

П(ПРБ)2(2016)= ВПР2 : В2 * 100% = 60 832: 358 048 * 100%. =

16,98% абсолютное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:

АП(ПРВ)1 = 16,98% -15,66% = 1,32%;

АП(ПРВ)2 = 16,98% -20,95% = -3,97%;

относительное изменение доли валовой прибыли в выручке от продаж:

Тпр(ПРВ) 1 = AD(ПPВ)₁: D(ПPВ)₀ * 100% =

• 1,32% : 15,66% * 100% = 8,43%.

Тпр(ПРВ)2 = AD(ПPВ)2 : D(ПPВ)1 * 100% =

• -3,97%: 20,95% * 100% = -18,95 %.

Доля валовой прибыли в выручке от продаж увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 1,32%, что является положительным моментом для ЗАО «Колхоз Советинский», так как эффективность производственной деятельности ухудшается.

Оценим качество расходов деятельности, используя соотношение расходов деятельности организации и выручки от продаж:

П(РД)0 (2014) = РД0: В0* 100% = 17 942 : 296 910 * 100% = 60,43%;

П(РД) 1 (2015) = РД 1 : В 1 * 100% = 24 067 : 332 736 * 100% = 7,23%;

П(РД) 2(2016) = РД : В2 * 100% = 7 614 : 358 048 * 100% = 2,13% абсолютное изменение доли расходов по обычным видам деятельности в выручке от продаж:

ΔD(РД)1 = D(РД) 2 - D(PД) 0 = 2,13% - 60,43% = -58,30%;

ΔD(РД)2 = D(РД) 2 - D(PД) 1 = 2,13% - 7,23% = -5,10%;

относительное изменение доли расходов деятельности предприятия в выручке от продаж:

Тпр(D(РД)1=ΔD(РД)2 :D(РД) 0 * 100% = -5,10 : 60,43* 100% = -8,44%.

Тпр(D(РД)2=ΔD(РД)2 :D(РД) 1 * 100% = -5,10 : 7,23 * 100% = - 70,54%.

Таким образом, в 2016 году доля расходов деятельности организации в выручке от продаж уменьшается, т.е. на каждый рубль выручки приходилось меньше расходов, в среднем на 70,54 руб.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня подчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (Уд i ); себестоимости (С i ) и уровня среднереализационных цен (Ц_i):

П = ∑ [VРП общ х У д i (Ц i – C i )]                             (1)

где, VPП – объем реализации продукции

Удi - структура прибыли

С i - себестоимость

Цi– уровень среднереализационных цен

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. На данном предприятии его величина составляет:

I рп =VРП 1 / VРП 0                              (2)

где VРП 1 - объем продаж 2016 года = 358 048 тыс. руб.

VРП 0 - объем продаж 2014 года = 296 910 тыс. руб.

I рп = 358 048 : 296 910 = 1,21

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП i . *(Ц i .-С i ).                              (3)

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц:

ΔП vpп = (VРП 1 - VРП 0 ) * (Ц 0 – С 0 );

ΔП ц = (Ц 1 – Ц 0 ) * VРП 1 ; ΔП с = (С 1 – С 0 ) * VРП 1

Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации пшеницы:

ΔП vpп =(219 404,00–199 632,00) * (816,30 – 613,22) = 4 015 297,76 руб.

ΔП ц = (827,60–816,30) * 219 404,00= 2 479 265,20 руб.

ΔП с = (675,52 – 613,22) * 219 404,00 = 13 668 869,20 руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции.

Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации подсолнечника:

ΔП vpп =(45 893,00-42 617,00) * (1639,8–987,03) = 2 138 474,52 руб.

ΔП ц = (1 846,80-1 639,80) * 45 893,00= 9 499 851,00 руб.

ΔП с = (1 138,50-987,03) * 45 893,00= 6 954 166,29 руб.

Произведем расчет влияния факторов способом абсолютных разниц по реализации кукурузы:

ΔП vpп =(35 358,00 – 29 962,00) * (789,73 – 650,12) = 753 335,56 руб.

ΔП ц = (823,97 – 789,73) * 35 358,00= 1 210 657,92 руб.

ΔП с = (757,37 – 650,12) * 35 358,00 = 3 792 145,50 руб.

В таблице 2 отражён факторный анализ прибыли от реализации в ЗАО «Колхоз Советинский» за 2014-2015 годы.

Данные таблицы 2 показывают, по каким основным видам продукции прибыль увеличилась, а по каким уменьшилась, и за счет каких факторов.

Таким образом, факторный анализ прибыли от продаж показал, что прибыль в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась за счет увеличения цены по всем трем видам рассматриваемой продукции.

Себестоимость также увеличилась, однако это увеличение не повлияло на получение прибыли.

Таблица 2 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции в ЗАО «Колхоз Советинский» 2015-2016 годы

Вид прод-ии	Объем продаж,		Цена 1ц.		Себестоимость 1ц		Сумма прибыли, тыс. руб.		Изменение суммы прибыли, руб.
	ц.		руб.		руб.
	t 0	t 1	t 0	t 1	t 0	t 1	t 0	t 1	общее	В том числе за счет
										объема продаж	цены	себестои мости
Пшениц а	199632	219404	816,30	827,60	613,22	675,52	162853	181578	18725	4015297, 76	2 479 265,20	13 668 869,20
Подсолн ечник	42617	45893	1639,80	1 846,80	987,03	1138,56	79582	84755	5173	2138474, 52	9 499 851,00	6 954 166,29
Кукуруз а	29962	35358	789,73	823,97	650,12	757,37	23662	29134	5472	753335,5 6	1 210 657,92	3 792 145,50
Итого	-	-	-	-	-	-	266097	295467	29370	6907107, 84	13 189 774,12	24 415 180,99

Исследование показало, что увеличение прибыли также произошло за счет увеличения объёма продаж продукции. В целом по основным видам продукции общая сумма снижения прибыли составила 29 370,00 тыс. рублей, в том числе за счет изменения объема продаж прибыль увеличилась на 6 907 107,84. рублей.

Далее выявим степень рентабельности отдельных видов сельскохозяйственной продукции. Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается с помощью системы показателей рентабельности по методике Прыкиной Л.В.2. Общий их смысл – определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала (табл. 3).

Таблица 3 - Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) в ЗАО «Колхоз Советинский» в 2014-2016 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	2016 г. к 2014 г. (+;-)
1	Рентабельность продаж, %	15,66	20,95	16,99	1,33
2	Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, %	15,66	20,95	16,99	1,33
3	Чистая рентабельность, %	12,55	18,05	18,57	6,02
4	Экономическая рентабельность, %	12,55	18,05	18,57	6,02
5	Валовая рентабельность, %	15,66	20,95	16,99	1,33
6	Затратоотдача, %	18,56	26,51	20,47	1,91

Анализируя данные таблицы 3 необходимо отметить уменьшение по всем показателям рентабельности организации. Рентабельность продаж увеличилась с 15,66% в 2014 г. до 16,99% в 2016 г.

Показатель бухгалтерской рентабельности увеличился с 15,66% в 2014 году до 16,99 % в 2016 году. Чистая рентабельность показывает, какое влияние на доходность предприятия оказывают налоговые отчисления и прочие платежи из получаемой прибыли. Данный показатель увеличился на 6,02% в 2016 году по сравнению с 2014 годом и составил 18,57%.

Экономическая рентабельность также увеличилась на 6,02 % в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Показатели затратоотдачи увеличились в 2016 году на 1,91% по сравнению с 2014 годом. Увеличение показателей рентабельности может свидетельствовать об увеличении уровня спроса на продукцию рассматриваемой организации

В таблице 4 отражены результаты от продажи растениеводческой продукции.

Таблица 4 – Анализ финансовых результатов от реализации продукции растениеводства в ЗАО «Колхоз Советинский» за 2013-2015 годы

Виды продукции	2015 г				2016г
	6 н О н о о ю о и	и н У 2 ^ S	кО 6 н ко с	о °х 5 £ Н О Рч	6 н О н ко и	и н У 2 ^ S В	ко 6 н ко с	5 Н О Рч
Зерновые – всего	168 391	198 540	30 149	17,90	174 105	214 915	40 810	23,44
в том числе: пшеница	122 418	162 853	40 435	33,03	145 860	181 578	35 718	24,49
Кукуруза	19 478	23 662	4 184	21,48	23 529	29 134	5 605	23,82
Ячмень	3 068	3 762	694	22,62	4 659	4 193	-466	-10,00
Овес	54	12	-42	-77,78	57	10	-47	-82,46
Подсолнечник	42 064	79 582	37 518	89,19	44 102	84 755	40 653	92,18
Всего по растениеводству	187 082	269 871	82 789	44,25	218 207	299 670	81 463	37,33

Исследовав данные, необходимо отметить, что отрасль растениеводства для предприятия является положительной в течение всего анализируемого периода, однако, прибыль по зерновым в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 10 661 тыс. руб.

Главной причиной положительного финансового результата зерновых и зернобобовых в ЗАО «Колхоз Советинский» в 2016 году явились высокие закупочные цены на готовую продукцию. В то же время организация получает минимальную прибыль от реализации такого вида продукции как кукуруза. В 2016 году производство овса и ячменя положительного результата не принес, так как себестоимость данной культуры значительно выше выручки от реализации. Таким образом, несмотря на данную ситуацию, отрасль остается рентабельной.

Таким образом, достигнута одна из основных задач анализа финансовых результатов – выявление резервов повышения получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы организации. В ходе анализа определены положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения.