Анализ камеральных налоговых проверок

Межрайонная инспекция ФНС России №1 в своей организационной структуре имеет двух заместителей и 10 основных отделов, каждый из которых создан для выполнения определенных задач и функций. Одним из таких отделов является Отдел камеральных налоговых проверок (численность – 28 человек), который осуществляет:

– мониторинг и проведение камеральных проверок деклараций, расчетов, налоговой отчетности иной информации от налогоплательщиков, оформление ее результатов;

– камеральный анализ деклараций государственных служащих, налоговый контроль за расходами физических лиц;

– исчисление налогов с физических лиц и формирование платежных документов на уплату указанных налогов и др.

При проведении камеральной проверки происходит:

– сопоставление показателей отчетности предыдущего и текущего периодов;

– проверка взаимоувязки данных проверяемых деклараций с данными бухгалтерской отчетности и декларациями по другим налогам;

– анализ всей информации, которая имеется в налоговом органе и выводы на его основе о достоверности показателей отчетности;

– проверка качества и полноты информации и документов, которые представлены налогоплательщиком, банками, контрагентами и др.

Отдел камеральных проверок на основании документов и отчетностей, предоставленных налогоплательщиком, осуществляет проверку уплаты налогов без выезда на место.

Важными направлениями работы данного отдела являются также: отбор налогоплательщиков (с учетом анализа косвенной информации) и подготовка предложений для включения их в план выездных налоговых проверок; камеральный анализ деклараций государственных служащих, налоговый контроль за расходами физических лиц и т.д.; контроль налогоплательщиков, занимающихся экспортом.

Количество камеральных проверок, проведенных сотрудниками Отдела камеральных проверок МРИ ФНС России № 1 по РМ, в 2014 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилось на 57 и составило 28 486 ед. (рисунок 1).

В 2011 г. МРИ ФНС России №1 по РМ всего было проведено 28 725 КП (без возмещения НДС). По сравнению с 2011 г. в 2012 г. количество камеральных проверок возросло до 29 225 и темп роста 2012 г. к 2011 г. составил 101,74 %.

■ Проведено камериальных налоговых проверок

■ Выявлено нарушений

2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г.

Рисунок 1 - Динамика камеральных налоговых проверок, проведенных МРИ ФНС России №1 по РМ в 2010-2014 гг. (ед.)

По сравнению с 2012 г. в 2013 г. количество камеральных проверок возросло до 29 620 и темп роста 2013 г. к 2012 г. составил 101,35 %.

Необходимо отметить, что в 2013 г. было выявлено 1759 нарушений налогового законодательства – ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;       несоответствия       сведений,       представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налоговой инспекции, и полученным им в ходе налогового контроля.

По сравнению с 2013 г. в 2014 г. количество камеральных проверок снизилось до 28 486 и темп снижения 2014 г. к 2013 г. составил 3,83 %. Итого темп роста по количеству камеральных налоговых проверок 2014 г. к 2010 г. составил 0,2 %. Количество проверок с нарушениями в 2014 г. по сравнению с 2013 г. уменьшилось на 136 ед., а темп снижения 2014 г. к 2013 г. составил 7,75 %.

Количество отчитывающихся по камеральным проверкам также изменялось в период 2010-2014 гг. (таблица 1).

Таблица 1 – Количество лиц, отчитывающихся по камеральным проверкам в 2010-2014 гг., л.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста %
Количество отчитывающихся, всего из них:	3 987	4 035	4 182	4 021	4 171	104,61
юридических лиц	1 576	1 609	1 744	1 889	2 001	126,97

физических лиц

2 411

2 426

2 438

2 132

2 170

90

Из таблицы 1 мы видим, что общее количество лиц, отчитывающихся по камеральным проверкам, по сравнению с 2010 г. в 2014 г. увеличилось на 184 и составило 4171 ед. Количество отчитывающихся юридических лиц в 2010-2014 гг. также увеличилось на 425 и составило 2001 ед. (темп роста 2014 г. к 2010 г. составил 126,97 %). Однако количество отчитывающихся физических лиц в период с 2010 г. по 2014 г. уменьшилось на 241 и в 2014 г. составило 2170 ед. Темп снижения по физическим лицам составил 10 %.

В 2013 г. наибольшее количество нарушений выявлено у физических лиц, а именно 1339 ед. Выявленных нарушений у юридических несколько ниже - 420 ед. Однако наблюдается тенденция ее роста, что свидетельствует о повышении эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

Рассмотрим количество отчитывающихся юридических и физических лиц в разрезе администрируемых Межрайонной ИФНС России №1 по РМ районов по результатам работы ОКП за 2010-2014 гг., представленных в таблице 2.

Таблица 2 – Количество отчитывающихся юридических и физических лиц в разрезе администрируемых Межрайонной ИФНС России №1 по РМ районов за 2010-2014 гг.

Количество отчитывающихся	2010г.	2011г.	2012г.	2013г.	2014г.	Темп роста %
Пролетарский район, всего в том числе:	3 640	3 681	3 835	3 710	3 866	106,21
юридические лица	1 380	1 410	1 554	1 711	1 819	131,81
физические лица	2 260	2 271	2 281	1 999	2 047	90,58
Ст. Шайговский район, всего в том числе:	347	354	347	311	305	87,9
юридические лица	195	199	190	178	182	93,33
физические лица	152	155	157	133	123	80,92

Из таблицы 2 видно, что в 2014 г. в Пролетарском районе г. Саранска физические лица по количеству превышают юридические на 228 ед., в то время как в Старошайговском районе – наоборот. Такая же закономерность наблюдается и в 2013 г.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. количество юридических лиц по Пролетарскому району г. Саранска увеличилось на 144 ед. и составило 1554 ед. По количеству физические лица превышали число юридических лиц и в 2012 г. по сравнению с предыдущим годом возросли незначительно – на 10 единиц больше, чем в прошлом году и составили 2281 ед.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. по Пролетарскому району количество юридических лиц возросло на 157 ед., а количество физических лиц снизилось на 283 ед. и составило 1999 ед.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. по Старошайговскому району РМ количество юридических лиц снизилось на 9 единиц и составило 190 ед., а число физических лиц увеличилось на 2 ед. и составило 157 ед.

По сравнению с 2012 г. в 2013 г. по данному району Республики Мордовия количество юридических лиц снизилось на 12 ед., а количество физических лиц – на 24 ед. По Старошайговскому району общее количество юридических лиц превышает общее число физических лиц в 2010-2014 гг.

В целом прирост по количеству отчитывающихся физических и юридических лиц по Пролетарскому району и Старошайговскому району РМ в 2012 г. к 2011 г. составил 103,64 %, в 2013 г. к 2012 г. – 103,73 %.

В рамках камеральных налоговых проверок значительную долю занимают проверки с истребованием документов (в среднем количество таких проверок за 2010-2014 гг. составило 18,53 %) (таблица 3).

Таблица 3 – Динамика количества проверок с истребованием документов в 2010-2014 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста %
Проверки с истребованием документов, ед.	5 786	5 270	6 401	4 854	4 479	77,41
из них: с нарушениями, ед.	389	372	267	183	254	65,3
Встречные запросы других налоговых обязательств	403	457	600	667	781	193,8
Количество протоколов об административном правонарушении, ед.	23	27	27	32	12	52,17

По сравнению с 2010 г. в 2014 г. количество проверок с истребованием документов уменьшилось на 1307 ед., а темп снижения составил 22,59 %. Количество проверок с выявленными нарушениями уменьшались из года в год: 2010 г. – 389 ед., 2011 г. – 372 ед., 2012 г. – 267 ед., 2013 г. – 183 ед. Однако в 2014 г. по сравнению с 2013 г. количество проверок с нарушениями увеличилось на 71 ед. и составило 254 ед., а темп роста по таким проверкам – 65,3 %.

В 2010-2014 гг. увеличилось количество встречных запросов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. количество данных проверок увеличилось на 54 ед. и составило 457 ед., а темп прироста – 65,3 %. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. количество встречных проверок увеличилось ещё на 143 ед. и составило 600 ед. В 2013 г. число таких проверок достигло 667 ед., а уже в 2014 – 781 ед.

Количество протоколов об административном правонарушении также менялось в течении 2010-2014 гг. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. количество таких проверок увеличилось на 4 ед. и составило 27 ед. В 2012 г. количество таких протоколов по сравнению с 2011 г. не изменилось.

По сравнению с 2012 г. в 2013 г. количество протоколов увеличилось на 5 ед. и составило 32 ед. В 2014 г. количество данных протоколов уменьшилось до 12 ед. и темп снижения по отношению к 2010 г. составил 47,83 %.

Одним из направлений камеральной налоговой проверки является проверка обоснованности возмещения НДС. Динамика обоснованности возмещения НДС представлена в таблица 4.

Таблица 4   – Динамика количество камеральных проверок обоснованности возмещения НДС в 2010-2014 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста %
Количество проверок, всего в том числе	135	158	217	231	194	143,7
Количество камеральных проверок обоснованности возмещения НДС	110	136	198	220	179	162,73
Количество камеральных проверок, по которым отказано в возмещении	25	22	19	11	15	60
Сумма отказа в возмещении	23 081	20 311	13 518	62 463	34 309	148,65

За исследуемый период стоит отметить, что в 2010-2013 гг. количество камеральных проверок обоснованности возмещения НДС постепенно увеличивалось: в 2010 – 110 ед., в 2011 – на 26 ед. единиц больше, чем в предыдущем году и составило 136 ед., в 2012 – 198 ед., в 2013 – 220 ед.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. количество данного вида проверок уменьшилось на 41 ед. и составило 179 ед. Темп роста по таким проверкам в 2014 г. по отношению к 2010 г. составил 162,73 %. Общее число камеральных проверок обоснованности возмещения НДС за период 20102014 гг. составило 843 ед. Причем за 2010-2014 гг. в результате проверок было отказано в возмещении НДС в 92 случаях.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. количество данных проверок уменьшилось на 3 ед. и ставило 22 ед. Темп снижения в 2011 г. к предыдущему году составил 12 %.

По сравнению с 2011 г. в 2012 г. количество камеральных проверок, по которым отказано в возмещении снизилось ещё на 3 ед. и составило 19 ед. Темп снижения в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 13,64 %.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. количество таких проверок снизилось до 8 ед. и составил 11 ед. Темп снижения в 2013 г. по отношению к предыдущему году составил 42,11 %.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. количество камеральных проверок, по которым отказано в возмещении, увеличилось на 4 ед. и составило 15 ед. Темп роста в 2014 г. по отношению к 2013 г. составил 136,36 %.

Из таблицы 2.4 видно, что сумма отказа в возмещении также претерпела изменения. В целом за 2010-2014 гг. общая сумма отказа в возмещении НДС составила 153 682 тыс. р.

Следует отметить, что в процессе проведения камеральных проверок налогоплательщики предоставляют уточненные (корректирующие) декларации (таблица 5).

Таблица 5 – Количество предоставленных налогоплательщиками уточненных (корректирующих) деклараций в 2010-2014 гг.

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста %
Декларации, увеличивающие налоговые обязательства, всего из них:	1 057	1 071	1 066	918	1 027	97,16
декларации по налогу на прибыль организаций	114	108	111	112	123	107,89
декларации, уменьшающие сумму убытка, заявленного в целях налогообложения	141	139	124	114	80	56,74
декларации, уменьшающие сумму НДС, заявленного к возмещению	96	93	88	66	79	82,29
Декларации, уменьшающие налоговые обязательства, всего из них:	51	62	78	196	260	509,8
декларации по налогу на прибыль организации	7	6	7	27	44	628,57
декларации, увеличивающие сумму убытка, заявленного в целях налогообложения	3	3	4	7	11	366,67
декларации, увеличивающие сумму НДС, заявленного к возмещению	17	19	24	34	17	100

Из таблицы 5 видно, что количество деклараций, увеличивающие налоговые обязательства, в 2010-2013 гг. уменьшалось. Несмотря на то, что в 2014 г. число таких деклараций значительно увеличилось, данный показатель по прежнему уступает количеству деклараций, увеличивающих налоговые обязательства, за 2010 г. Число декларации, уменьшающие налоговые обязательства, увеличивается из года в год.

Таким образом, проведя анализ камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Мордовия за 2010-2014 гг., можно сделать следующие выводы:

– в 2010-2013 гг. наблюдается увеличение количества камеральных проверок. Однако в 2014 г. число таких проверок снижается и находится на уровне показателя 2010 г.

– уменьшается количество выявленных в ходе камеральных проверок нарушений, что говорит о росте эффективности выбора объектов для проверки и качества проведения проверок.

– общее количество лиц, отчитывающихся по камеральным проверкам, за исследуемый период увеличилось почти на 5 %.

– количество проверок с истребованием документов в 2010-2011 гг. и в 2013-2014 гг. уменьшалось. Однако в 2012 г. наблюдается рост данных проверок до 6 401.

– общее число камеральных налоговых проверок обоснованности возмещения НДС за 2010-2014 гг. составило 843 ед. Причем за 2010- 2014 гг. в результате проверок было отказано в возмещении НДС в 92 случаях.

– что количество деклараций, увеличивающие налоговые обязательства, в 2010-2013 гг. уменьшалось. Несмотря на то, что в 2014 г. число таких деклараций значительно увеличилось, данный показатель по прежнему уступает количеству деклараций, увеличивающих налоговые обязательства, за 2010 г. Число декларации, уменьшающие налоговые обязательства, увеличивается из года в год.

"Экономика и социум" №2(15) 2015