Анализ контрольной работы по налогу на прибыль

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги.

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

• 1)    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

• 2)    сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

В настоящее время существует три отдела камеральных проверок: первый занимается основными налогоплательщиками, второй – физическими лицами по всем уплачиваемым ими налогам, а третий – всеми остальными налогоплательщиками.

Первым этапом работы налоговой инспекции при камеральной проверке налоговых деклараций является их прием от налогоплательщиков и ввод полученных данных в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, могут быть представлены налогоплательщиком в налоговую инспекцию на бумажном носителе или в электронном виде.

На этапе выбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок формируется список налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. В этом списке фигурируют две категории плательщиков:

• -    налогоплательщики, подлежащие обязательной проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;

• -    налогоплательщики, анализ деятельности которых позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них налоговых правонарушений.

Окончательный отбор налогоплательщиков для включения в план проверок начинается с определения количества организаций, которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период. Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества проверок на одного налогового инспектора за последние один – два года и других факторов.

Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала. [1]

Анализ деятельности ИФНС России по городу Орлу целесообразно начать с показателя, характеризующего динамику и структуру налогоплательщиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей).

Таблица 1– Динамика и структура налогоплательщиков за 2011 – 2013

гг.

Налогоплатель -щики	2011г		2012г		2013г		Абсо лютн ое изме нение , (+/-)	Изменен ия в структур е, %
	Кол-во челове к	Удел. вес, %	Кол-во челове к	Удел. вес, %	Кол-во человек	Удел. вес, %
Индивидуальн ые предпринимате ли	18630	58,6	19059	57,0	18505	55,1	-125	3,5
Юридические лица	13155	41,4	14333	43,0	15065	44,9	1910	3,5
Всего	31785	100	33392	100	33570	100	1785	-

По данным таблицы можно сделать следующие выводы, что произошло снижение числа индивидуальных предпринимателей на 125 человек в 2013 г по сравнению с 2011годом. За данный промежуток времени число юридических лиц выросло на 1910 человек. В целом количество налогоплательщиков, зарегистрированных в инспекции, увеличилось на 1785, что указывает на рост деловой активности населения.

Необходимо провести анализ контрольной работы отдельно по камеральным и выездным проверкам за период 2011-2013 гг. Общие сведения о проведенных проверках содержатся в таблице 2.

Таблица 2 – Сведения о проведенных ИФНС России камеральных проверках

Показатель	2011г	2012г	2013г
Количество           проведенных камеральных проверок, ед.	152968	112327	82304
из них выявившие нарушения	5064	4855	3426
Доначислено платежей по результатам проверок всего (тыс. руб.)	201178	157330	40002
из них налоги	185259	140035	32673
Пени	8537	5279	851
штрафные санкции	7382	12016	6478

Приведенные данные свидетельствуют, что количество ежегодно проводимых камеральных проверок, за анализируемый период уменьшается в среднем на 30%. Этот факт может быть связан с уменьшением количества представляемых налогоплательщиками деклараций, увеличением удельного веса «нулевых» деклараций, а также с ростом числа юридических лиц, обладающих признаками недействующих. За 2013 год Инспекцией проведено 82 304 камеральных налоговых проверок. По результатам камерального контроля доначислено 40 002 тыс. руб. что в 4 раза меньше, чем в прошлом году.

Таблица 3 – Расчет процента результативных камеральных проверок

Показатель	2011г	2012г	2013г
Количество проведенных камеральных проверок, ед.	152968	112327	82304
из них выявившие нарушения, ед.	5064	4855	3426
результативных проверок, %	3,31	4,32	4,16

Процент результативных проверок имеет тенденцию к снижению, что является негативным явлением. Так за 3 года произошло снижение выявившихся нарушений на 1638 проверок. Результативные проверки за 3 увеличились на 0,85%.

Таблица 4 – Сведения о проведенных выездных проверках

Показатель	2011г	2012г	2013г
Количество проведенных выездных проверок, ед.	91	89	93
из них выявившие нарушения	91	87	91
Доначислено платежей по результатам проверок всего (тыс. руб.)	290528	240856	254340
из них налоги	191891	172306	184957

Пени	76529	44703	45788
штрафные санкции	22108	23847	23595

Анализ показал, что количество проводившихся ИФНС выездных проверок за анализируемый период значительно не изменялось, что является положительным моментом. Показатель суммы доначисленных платежей по результатам выездных проверок после снижения в 2012 году (82,9% от уровня 2010 года) повысился в 2013 году на 13 484 тыс. рублей и составил 105,6% от уровня прошлого года.

Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения и включения соответствующей организации в план проведения выездных налоговых проверок.

Из сделанных выше расчетов, необходимо отметить, что данные полученные в результате анализа, показывают снижение интенсивности выездных проверок, что является положительной тенденцией работы Инспекции, которая свидетельствует о сокращении количества спорных ситуаций между налоговым органом и налогоплательщиком в процессе выездного контроля, при условии, что уменьшение числа проводимых контрольных мероприятий не оказывает влияние на аргументированность выводов Инспекции по результатам проверки.