Анализ материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности Форма №1 «Бухгалтерский баланс» во втором разделе «Оборотные активы».

В международной практике бухгалтерского учета материальнопроизводственные запасы, часто называют «товарно-материальные запасы» (ТМЗ)

Учет и отчетность материально-производственных запасов (за исключением незавершенного производства) ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 15 июня 1998 г. №25 н

К материально-производственным запасам относятся:

• • производственные запасы, т.е. сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе или оказании услуг;

•незавершенное производство;

• •товары, предназначенные для реализации, включая товары в пути (готовая продукция и товары для перепродажи, консигнации).

Производственные запасы - фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, возвратных отходов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в предприятии на складах и в производстве.

В состав производственных запасов входят также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - это предметы труда используемые в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющие стоимость на дату приобретения ниже лимита утвержденного организацией в пределах не более 100 кратных минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации.

При чтении бухгалтерского баланса необходимо обратить внимание на изменение суммы производственных запасов за год. Их рост, с одновременным ростом объема производства и реализации продукции, является нормальным. Рост производственных запасов с одновременным снижением объема производства, указывает на образование сверхнормативных производственных запасов, что отражается на сокращении оборачиваемости оборотных средств и увеличении производственных затрат. Необходимо выяснить причины и принять соответствующие управленческие решения по нормализации производственных запасов.

Незавершенное производство –это затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета Раздела III «Затраты на производство». При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Объем незавершенного производства зависит от цикла производства, т.е. периода в течении которого создается продукт, своевременного обеспечения всеми комплектующими материалами, а также их стоимости.

Готовая продукция – остаток законченных производством изделий, прошедших испытание и приемку, укомплектованных всеми частями согласно договора с заказчиками и соответствующими техническим условиям и стандартам. Продукция не соответствующая указанным требованиям и не сданные работы считаются незавершенными и показываются в отчетности как незавершенное производство. В бухгалтерском балансе готовая продукция показывается по фактической производственной себестоимости.

Увеличение остатка готовой продукции по данным бухгалтерского баланса может быть результатом увеличения объема производства, роста нереализованной продукции в результате ухудшения качества продукции и недостатков маркетинговой работы. Это, в свою очередь, может привести к отвлечению финансовых ресурсов, дополнительным взносам в бюджет и ухудшению финансового состояния предприятия.

Ознакамливаясь с финансовой отчетностью, необходимо сравнить рост остатка готовой продукции с динамикой объема производства и реализации продукции. На основании изучения состояния и обеспеченности готовой продукцией необходимо принять управленческие решения по доведению остатка готовой продукции до норматива и недопущению выпуска товаров не пользующихся спросом у покупателей, улучшению работы маркетинга на предприятии.

Товары для реализации – это стоимость товаров, приобретенных предприятием, осуществляющим свою уставную деятельность в торговле и общественном питании. В производственных предприятиях по этой статье показываются изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектования на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возвращению покупателям отдельно. Размер этих товаров должен быть в пределах необходимости и не должен превышать установленные нормы.

Оценка всех видов материально-производственных запасов производится по наименьшему значению себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость товарно-материальных запасов включает затраты по их приобретению, производству продукции, накладные производственные затраты и прочие затраты.

Расходы на приобретение материально-производственных запасов включают стоимость приобретения (сумма счета-фактуры за минусом скидок на покупку), таможенные пошлины на ввоз и другие налоги, стоимость фрахта, прочие расходы связанные с приобретением.

Затраты на производство продукции включают затраты непосредственно связанные с производством готовой продукции такие как, производственные материальные затраты, расходы на оплату труда основных производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству. Эти затраты являются прямыми. Накладные производственные затраты – это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса: амортизация производственного здания и оборудования, затраты по эксплуатации производственных зданий и оборудования, расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование мастеров, ремонтников, подсобных рабочих, арендная плата за производственные помещения и оборудование, расходы по коммунальным услугам производственных подразделений.

В «Отчете о прибылях и убытках» указывается «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Для ее получения необходимо из «Себестоимости готовой продукции», т.е. готовой к реализации исключить себестоимость материально-производственных запасов на конец периода, которая может быть рассчитана различными методами. Согласно Положению по бухгалтерскому учету РФ 5/98 «Учет материальнопроизводственных запасов» стоимость остатков материальнопроизводственных запасов может быть определена следующими методами: •по себестоимости каждой единицы;

• •метод ФИФО (FIFO);

• • по средней себестоимости (средневзвешенной стоимости) AVECO; Метод FIFO – оценки по ценам первых покупок («первым поступил-первым продан») основан на предложении, что себестоимость товаров,

приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Материально-производственные запасы, которые были приобретены сначала, реализуются первыми, и, следовательно материально-производственные запасы оставшиеся на конец периода – это те, которые были приобретены или произведены последними. Метод FIFO может применятся предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает возможность получения высокого уровня чистой прибыли. Это объясняется тем, что при росте текущих цен на товары, компания также стремится повысить цены на произведенную и реализуемую продукцию, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен.

Метод AVECO (средневзвешенной стоимости) – стоимость каждой единицы материально-производственных запасов определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц на начало периода и приобретенных или произведенных в течении отчетного периода. Средняя стоимость единицы материально-производственных запасов определяется делением всей стоимости материально-производственных запасов на количество единиц этих запасов и это, учитывая все цены, по которым приобретались материально-производственные запасы в течение отчетного периода, сглаживает колебания цен. Средняя может быть рассчитана на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки, в зависимости от ситуации, существующей на данном предприятии.

Покажем два последних метода на конкретном примере.

Акционерное общество «Одуванчик» в течение года приобрело следующие товарные запасы:

Дата приобретения	Количество единиц	Стоимость единицы	Общая стоимость
15 января	600	60,0	36000,0
22 апреля	800	70,0	56000,0
10 сентября	600	80,0	48000,0
6 ноября	400	90,0	36000,0
Итого	2400		176000,0

К концу года на складе оставалось 500 единиц продукции. Доход от реализации составил 150000 тыс. руб. Необходимо определить себестоимость реализованной продукции, распределяемые на запасы на конец года различными методами.

Решение первое – FIFO, метод оценки по ценам первых покупок: Доход от реализации продукции – 150000,0

Себестоимость всей готовой продукции – 176000,0

Себестоимость остатка продукции на конец года (500х90,0) – 45000,0

Себестоимость реализованной продукции ( 176000-45000 ) – 135000,0

Валовая прибыль от реализации продукции ( 15000-135000 ) – 15000,0

Решение второе – метод средневзвешенной стоимости (AVECO): Доход от реализации продукции – 15000,0

Себестоимость всей готовой продукции – 176000,0 Средневзвешенная стоимость единицы продукции ( 176000/2400 ) – 73,3

Себестоимость остатка продукции на конец года (500х73,3) – 36665,0

Себестоимость реализованной продукции ( 176000-36665 ) – 139335,0

Валовая прибыль от реализации продукции ( 150000-139335 ) – 10665,0

Как показывают решения двух вариантов оценок, итоговые данные различны. Себестоимость остатка продукции на конец года наименьшая по методу AVECO, себестоимость реализованной продукции наименьшая по методу – FIFO, а прибыль – по методу AVECO. По методу средневзвешенной стоимости, т.е. AVECO – себестоимость остатка продукции и валовая прибыль ниже, а себестоимость реализованной продукции выше, чем по методу FIFO.

Анализируя материально-производственные запасы необходимо определить и изучить показатели характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования средств вложенных в материально-производственные запасы. Но для этого, в свою очередь, необходимо знать и уметь рассчитывать показатели их характеризующие.

К показателям, характеризующим, состояние материальнопроизводственных запасов относятся:

• *    сумма материально-производственных запасов в целом и по их видам;

• *    структура материально-производственных запасов;

• *    материально-производственные запасы в днях их использования;

• *    доля материально-производственных запасов в общей сумме оборотных средств;

• *    соотношение темпа роста отдельных видов материально-

• производственных запасов с темпами роста производства и реализации.

На основании суммы материально-производственных запасов определяется их размер и изменение за определенный период, производится сравнение темпов роста отдельных их видов с изменением объема производства и реализации, определяются другие показатели состояния, обеспеченности и эффективности использования средств в материально-производственных запасах. Структура материально-производственных запасов определяется путем расчета удельного веса каждого вида в общей их сумме. На основе структуры определяется доля каждого вида материальнопроизводственных запасов в общей сумме и возможность превращения их в денежные средства. Так., если большая доля средств находится в производственных запасах или в незавершенном производстве, средства предприятий иммобилизованы и они могут быть возвращены только после изготовления готовой продукции и ее реализации. Рост удельного веса готовой продукции также должен насторожить руководство предприятия, ибо это может быть результатом плохого спроса на продукцию предприятия. Покажем методику определения и анализа структуры материально-производственных запасов на примере ОАО «Одуванчик » (см. таблицу 2).

Таблица 1.

Структура материально-производственных запасов по ОАО «Одуванчик» за 2019 год

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
Сумма руб.	Уд. вес, %	Сумма руб.	Уд. вес, %	Сумма руб.	Уд. Вес, %

Производственные запасы		77,5		59,9	-1407	-17,6
Незавершенное производство		7,9		7,6		-0,3
Готовая продукция и товары для реализации		14,6		32,5		17,9
Итого		100		100		-

Вывод: Данные таблицы 1. показывают, что в структуре материально-производственных запасов произошли изменения: значительно возросли сумма и удельный вес остатков готовой продукции при снижении производственных запасов и незавершенного производства.

Эти данные следует сравнить с изменениями объемов выпуска продукции и их реализации. (см. табл. 2)

Показатели	Темп изменения, %
Выпуск продукции в действующих ценах	129,8
Объем реализации продукции	165,1
Производственные запасы	84,8
Незавершенное производство	106,3
Готовая продукция	253,8

Из приведенных данных в таблице 2. видно, что темп роста остатков готовой продукции значительно превышает рост объема реализации продукции. Это является причиной того, что готовая продукция данного предприятия в отчетном году не пользовалась спросом у покупателей, или покупатели отказались приобретать их по различным причинам. Снижение производственных запасов с значительным увеличением объема выпуска продукции может привести к перебоям в производстве в следующем году. Таким образом руководству предприятия необходимо принять срочные меры по организации сбыта товаров и комплектования производственных запасов и улучшению структуры материальнопроизводственных запасов.