Анализ налоговой нагрузки филиала ОАО «МРСК Волги» - «Мордовэнерго» и предложения по ее оптимизации

Актуальность данной темы обусловлена рядом причин. Во-первых, деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Во-вторых, анализ налоговой нагрузки и ее сравнение со среднеотраслевой нагрузкой может являться для предприятия индикатором эффективности внутренней работы по налогообложению, поскольку завышенная налоговая нагрузка может означать, что не используются установленные льготы и преференции [4].

В-третьих, анализ налоговой нагрузки позволяет аккумулировать на предприятии учетно-аналитическую информацию, необходимую для минимизации налоговых рисков и обеспечения налоговой безопасности как предприятия, так и его собственников и должностных лиц, на которых может быть наложена как административная, так и уголовная ответственность за налоговые правонарушения и преступления [1].

Сущность и методы расчета налоговой нагрузки вызывают активные дискуссии в литературе [2; 3; 5]. В данной статье мы не ставим задачу уточнения теоретических и методических аспектов данной категории, а сосредоточим исследование на прикладных проблемах ее расчета и оптимизации.

На практике бухгалтера, как правило, применяют простейшие методики, рекомендованные налоговыми администрациями (Минфином РФ). Проведем анализ налоговой нагрузки по данной методике на примере Филиала ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго», который самостоятельно по месту регистрации уплачивает только налоги на имущество (налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог), а также страховые взносы во внебюджетные фонды. Остальные налоги в бюджет выплачивает главный офис, который находится в городе Саратов.

Рассмотрим имущественные налоги, уплачиваемые Филиалом ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» за 2010-2013 гг.

Таблица 1 – Динамика показателей уплаченных Филиалом ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» имущественных налогов в консолидированный бюджет РМ, р.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Налог на имущество организаций	5 419 247	7 120 415	7 806 065	15 558 354
Транспортный налог	1 297 873	1 172 050	1 225 591	1 281 268
Земельный налог	262 731	417 618	580 493	578 673

Всего уплаченных имущественных налогов

6 979 851

8 710 083

9 612 149

17 418 295

Из таблицы видно, что налоговые платежи организации по имущественным налогам имеют тенденцию роста по сравнению с предыдущими годами. Наибольшее увеличение произошло по налогу на имущество организаций. Налоговые платежи по данному налогу увеличились в 2013 году по сравнению с 2010 годом на 10 139 107 р. Причем самое резкое и значительное увеличение произошло в 2013 году за счет отмены льготы по линиям электропередач. Налоговые платежи по транспортному налогу в 2011 году уменьшились по сравнению с 2010 годом на 125 823 р. Данный факт произошел за счет изменения налоговых ставок по транспортному налогу, которые в 2011 году стали ниже. В дальнейшем по транспортному налогу происходило плавное увеличение налоговых платежей, но в итоге их сумма в 2013 году так и не достигла уровня 2010 года. По земельному налогу в 2013 году произошло небольшое уменьшение налоговых платежей на 1 820 р. по сравнению с предыдущим годом. Это связано с продажей земель в некоторых районах РМ. В совокупности общая сумма налоговых платежей по имущественным налогам организации увеличилась в 2013 году по сравнению с 2010 годом на 10 438 444 р.

Рассмотрим динамику изменения имущественных налогов за 2010-2013 гг.

Таблица 2 – Динамика изменения уплаченных Филиалом ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» имущественных налогов в консолидированный бюджет РМ, р.

Показатели	Абсолютное отклонение			Темп роста, %
	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2013 г. к 2012 г.
Налог на имущество организаций	1 701 168	685 650	7 752 289	131,4	109,6	199,3
Транспортный налог	– 125 823	53 541	55 677	90,3	104,6	104,5
Земельный налог	154 887	162 875	– 1 820	159,0	139,0	99,7
Всего уплаченных имущественных налогов	1 730 232	902 066	7 806 146	124,8	110,4	181,2

Из таблицы видно, что объем имущественных налогов в абсолютном значении увеличился в 2013 году на 7 806 146 рублей по сравнению с предыдущим годом или на 81,2 %. Если сравнить этот показатель с предыдущими годами, то можно сделать вывод, что такое значительное увеличение налоговых платежей произошло впервые за последние годы. В 2012 году налоговые платежи увеличились на 902 066 рублей по сравнению с 2011 годом или на 10,4 %. В 2011 году налоговые платежи увеличились на 1 730 232 рублей по сравнению с 2010 годом или на 24,8 %. Увеличение налоговых платежей в 2013 году произошло в основном за счет налога на имущество организаций. Налог на имущество организаций увеличился в 2013 году на 7 752 289 рублей по сравнению с 2012 годом, темп его роста составил 199,3 %, то есть налог увеличился почти в 2 раза. Такое увеличение в основном произошло за счет того, что из перечня льготируемого имущества по налогу на имущество организаций исключены линии электропередач. Размер ставки по линиям электропередач в 2013 году составлял 0,4 %, в 2014 году – 0,7 %, в 2015 году размер ставки будет равен 1 %, в 2016 году – 1,3 %, в 2017 году – 1,6 %, в 2018 году – 1,9 %. То есть Филиал ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго», имеющий до 2012 года льготу по налогу на имущество, теперь платит налог по этому имуществу по пониженным ставкам.

Налоговая нагрузка рассчитывается как отношение суммы уплаченных налогов и доходов без НДС и акцизов (включаются доходы от реализации и прочие доходы).

Рассмотрим динамику показателей налоговой нагрузки Филиала ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» за 2010-2013 гг.

Таблица 3 – Динамика показателей налоговой нагрузки Филиала ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго», р.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Доход организации	27 949 962	124 340 812	62 941 074	77 411 503
Всего уплаченных налогов	6 979 851	8 710 083	9 612 149	17 418 295
Налоговая нагрузка, %	24,97	7,01	15,27	22,5

Из таблицы видно, что налоговая нагрузка Филиала ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» в 2010 году составила 24,97 %, что выше среднеотраслевого показателя, который в 2010 году составлял 5,1 %. Такой высокий уровень налоговой нагрузки связан с тем, что в 2010 году организация имела небольшой доход, а уровень налоговых платежей оставался на уровне предыдущего года. В 2011 году произошло резкое уменьшение налоговой нагрузки на организацию в связи с тем, что организация за 2011 год получила почти в 4,5 раза больше дохода по сравнению с предыдущем годом, а уровень налоговых платежей хоть и увеличился, но незначительно. Таким образом, налоговая нагрузка Филиала ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» в 2011 году составила 7,01 %, что все же выше среднеотраслевого показателя, который в 2011 году составлял 4,5 %. В последующие года налоговая нагрузка увеличивалась с большой скоростью. В 2012 году она составила 15,27 %, что намного выше среднеотраслевого показателя, который в 2012 году составлял 3,8 %, в 2013 году – 22,5 %, что так же намного выше среднеотраслевого показателя, который в 2013 году составлял 4,7 %. Увеличение налоговой нагрузки в 2012

и в 2013 годах произошло за счет того, что доход организации резко сократился, а налоговые платежи резко увеличились.

Проанализировав данные можно сделать вывод о том, что уровень налоговой нагрузки за последние 4 года постоянно держался выше среднеотраслевых показателей. Это связано с тем, что организация получает относительно небольшие доходы, а имея большое количество имущества, как движимого, так и недвижимого, она платит значительную сумму налоговых платежей по имущественным налогам.

В 2011 году организация предприняла попытку снизить свою налоговую нагрузку и приблизить ее к среднеотраслевому показателю. В данный период организация стремилась получить как можно больше дохода, предоставляя дополнительные услуги. Так же благоприятное влияние оказал тот факт, что в 2011 году снизились ставки по транспортному налогу, что уменьшило сумму налоговых платежей по данному налогу. Благодаря этому налоговые платежи в 2011 году увеличились незначительно. Под влиянием этих факторов организация смогла значительно сократить свою налоговую нагрузку, но, к сожалению, долго продержать данный показатель на уровне среднеотраслевых она не смогла и в 2012 году налоговая нагрузка на организацию снова сильно увеличилась. К тому же, в 2013 году организация потеряла льготу по линиям электропередач. В связи с основным видом деятельности организации большое количество имущества попадало под данную льготу и ее отмена привела к значительному увеличению сумм налоговых платежей по налогу на имущество организаций. Следовательно, налоговая нагрузка в данный период сильно увеличилась и будет продолжать расти.

В связи с этим организации требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и, следовательно, улучшения ее финансового состояния за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Каждая организация стремится сократить свое налоговое бремя. В связи с этим, Филиалу ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» можно дать следующие рекомендации по оптимизации уплачиваемого транспортного налога:

• 1)    использование транспорта только на территории хозяйствующего субъекта. Чтобы не платить налог по таким машинам, достаточно не регистрировать данные транспортные средства. Поскольку транспорт не принимает участия в движении по дорогам общего пользования, его эксплуатация без регистрации на территории организации не вызовет никаких нареканий со стороны автоинспекции.

• 2)    использование пониженных ставок на спецтехнику. Данная схема используется в организации, благодаря чему ей удалось сохранить большое количество финансовых ресурсов.

• 3)    уменьшение мощности двигателя. В целях снижения транспортного налога организации можно предложить скорректировать налоговую базу за счет двигателя, то есть уменьшить его мощность с внесением изменений в ПТС, либо приобрести менее мощный двигатель и зарегистрировать его.

• 4)    аренда некоторых транспортных средств. Организации будет выгодно по некоторым транспортным средствам заключить со своими работниками договора аренды их личных автомобилей. При этой схеме обязанностей по уплате транспортного налога не возникает. Зато организация обязана выплачивать сотрудникам арендную плату.

• 5)    лизинг транспортных средств. Организация может не платить транспортный налог, заключив договор аренды (лизинга). Налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, то есть если автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, то он и является плательщиком налога.

• 6)    списание в утилизацию пришедших в негодность транспортных средств или их продажа. Все дело в том, что уплата налога не зависит от того, в каком состоянии ТС. Оно может быть не на ходу или разобрано на запасные части. Обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у организации.

Филиалу ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» можно дать следующие рекомендации по снижению налоговой нагрузки на недвижимое имущество:

• 1)    способ амортизации. Филиал ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» применяет линейный способ амортизации. С позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот с точки зрения оптимизации налога на имущество он является не самым выгодным. Наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется быстрей и, следовательно, налог на имущество за срок полезного использования будет значительно меньше.

• 2)    в собственности организации большое количество основных средств, для уменьшения налоговой нагрузки на недвижимое имущество можно избавиться от излишнего оборудования, которое не используется для осуществления организацией основной деятельности;

• 3)    установить максимальный лимит для признания объектов в качестве основных средств – 40 000 рублей. Законодательство разрешает учесть имущество, отвечающее признакам основных средств, в качестве материально-производственных запасов, если их стоимость меньше лимита, установленного в учетной политике организации (но не больше 40 000 рублей).

• 4)    снижение налогового бремени по земельному налогу путем переоценки кадастровой стоимости земли. Для того чтобы изменить кадастровую стоимость земельного участка, необходимо определить его рыночную стоимость. Для реализации данного мероприятия следует

привлечь независимую экспертно-оценочную компанию. Это позволит изменить величину кадастровой стоимости в земельном кадастре и налог будет исчисляться уже с новой стоимости земельного участка.

Таким образом, предложенные Филиалу ОАО «МРСК Волги» – «Мордовэнерго» меры, позволят снизить налоговые обязательства по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогу, но применять их нужно в рамках возможностей, предоставленных Налоговым Кодексом РФ. Прежде чем выбрать ту или иную схему оптимизации налога, необходимо изучить нормы налогового законодательства, арбитражную практику, просчитать все налоговые и юридические риски, трудовые и денежные затраты, которые повлекут за собой налогосберегающие схемы.