Анализ налоговой нагрузки в идентификации налогового риска организации

Налоговая нагрузка является базовым информационным элементом при принятии решений по идентификации и оценке налогового риска. Под налоговой нагрузкой понимается сумма налоговых и других обязательных платежей организации, оцениваемых с помощью абсолютных и относительных показателей. Абсолютная налоговая нагрузка характеризует количественное воздействие совокупности налогов и сборов на результаты деятельности организации. Она рассчитывается как сумма налогов и сборов, которую уплачивает конкретное предприятие. Качественную оценку воздействия налоговой системы на организацию можно оценить, используя показатели относительной налоговой нагрузки. Показатели относительной налоговой нагрузки рассчитывают как отношение показателей абсолютной налоговой нагрузки к показателям, отражающим финансовые результаты или имущественное положение организации [1]. В качестве таких показателей может выступать выручка, себестоимость продукции, показатели прибыли, величина активов или капитала организации.

Абсолютные и относительные показатели налоговой нагрузки, показывают не только какова доля налоговых издержек в общей структуре доходов или расходов организации, но обеспечивают формирование инфор- мации, необходимой для идентификации и оценки уровня налогового риска. Высокая вероятность проведения выездной налоговой проверки имеет место, когда налоговая нагрузка организации не превышает среднюю величину в отрасли.

Анализ общедоступных критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки позволяет оценить факты, при которых возможно совершение налогового правонарушения, и идентифицировать налоговые риски. Оценка налоговой нагрузки производится в процессе проведения налогового анализа, который предполагает оценку условий финансово-хозяйственной деятельности и налогообложения организации, правильности ведения учета и достоверности формирования отчетности. В условиях необходимости синхронизации учетных процедур при ведении бухгалтерского и налогового учета выбор альтернативного варианта признания доходов и расходов во многом зависит от субъективного фактора.

Наличие субъективного фактора в условиях, когда допускаются различные толкования по признанию доходов и расходов, увеличивает риск принятия необоснованных решений по отражению фактов хозяйственной жизни в системе учета, искажения информации о величине налоговой нагрузки.

Причинами искажения размера налоговой нагрузки может быть как недостаточное понимание норм налогового законодательства, так и ошибки в подготовке, составлении и оформлении документов. В процессе анализа необходимо оценить в зависимости от вида сделки условия налогообложения, участников, порядок формирования цены, предусмотренные меры ответственности сторон и специальные положения, а также порядок формирования налоговых баз, исчисления и уплаты налогов, по хозяйственным операциям, совершаемым в ходе выполнения договорных обязательств [2].

Неправильное оформление документов, в том числе ошибки, даже в случае, если эти документы отражают реальные факты хозяйственной жизни, может привести к тому, что они будут признаны недействительными. Поэтому при подготовке документов необходимо, основываясь на методах документального контроля, обеспечивать их соответствие установленным требованиям. Методы документального контроля предполагают оценку правильности, полноты и достоверности отражения фактов хозяйственной жизни первичных документах, учетных регистрах и отчетности, на основе определения достоверности и подлинности документов. При этом выбор управленческого решения с учетом рекомендуемых налоговыми органами общедоступных критериев, позволяет своевременно выявить причины искажения размера налоговой нагрузки и поддерживать уровень налогового риска в допустимых пределах [3].

Таким образом, оценка факторов, влияющих на показатели налоговой нагрузки, в том числе: анализ элементов учетной политики, системности ведения учета, правильности формирования налоговой базы и применения налоговых ставок, законности и обоснованности применения льгот, достоверности и своевременности представления налоговых деклараций, своевременности уплаты налогов, - оценить вероятность факта совершения налогового правонарушения. Анализ налоговой нагрузки позволяет контролировать достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, идентифицировать риск назначения выездной налоговой проверки, поддерживать уровень налоговых рисков в допустимых пределах