Анализ налоговых доходов бюджета Забайкальского края и возможные пути их увеличения

В условиях экономической неопределенности и нестабильности, влияния кризисных явлений, изменения факторов внешней и внутренней среды важным является поддержать устойчивость и сбалансированность бюджетной системы субъектов Российской Федерации. Так, по данным отчета Министерства финансов Забайкальского края «Отчет об исполнении консолидированного бюджета Забайкальского края» на 1 декабря 2014 г. исполнение налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Забайкальского края составило 79 %, налога на прибыль организаций — 64 %, налога на доходы физических лиц — 79 %, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, — 68 % [7].

В этой связи большое значение приобретает изучение налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и предложения по их увеличению.

Налоговые и неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются на основании бюджетного и налогового законодательства, приоритетов налоговой политики Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также в соответствии с бюджетной классификацией и включают несколько десятков источников.

Вопросами анализа доходов бюджетной системы Российской Федерации занимаются такие ученые, как Л. А. Аносова, Г. И. Букаева, Е. С. Вылкова, Е. А. Ермакова, Ю. Б. Иванов, А. П. Киреенко, И. А. Майбуров, Л. В. Перекрестова, М. В. Романовский, Л. Р. Слепнева, И. А. Сушкова, Д. Ю. Федотов, Н. И. Яшина и др.

С одной стороны, налоговые доходы являются основным источником формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации [13, с. 23], а с другой — наиболее важным элементом бюджетных отношений, когда государство изымает определенную часть ВВП в свою пользу для формирования бюджетного фонда [4, с. 63]. В Бюджетном кодексе Российской Федерации под налоговыми доходами бюджетов понимают доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов , в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами , региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним [1].

В данной работе налоговые доходы консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации нами разделены на следующие четыре группы:

• 1.    Регулирующие налоги: налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

• 2.    Региональные налоги: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

• 3.    Налоги на совокупный доход: налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. При этом поступления от налога на совокупный доход зачисляются и в региональные бюджеты, и в местные бюджеты.

• 4.    Муниципальные налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц. Данные налоги устанавливаются представительным органом муниципальных районов и зачисляются в бюджеты муниципальных районов.

Регулирующие налоги относятся к числу федеральных налогов, взимаются на всей территории Российской Федерации и являются крупнейшим источником налоговых поступлений.

Данные налоги устанавливаются и регулируются региональным законодательством и зачисляются в бюджет субъекта Российской Федерации.

Налоги служат основополагающим источником наполняемости бюджета Забайкальского края, несмотря на то, что Забайкальский край входит в группу дотационных регионов. Доля финансовой помощи из федерального бюджета в доходах консолидированного бюджета Забайкальского края (за исключением субвенций) в среднем составляет около 30 % [11].

По данным годовых отчетов «Об исполнении консолидированного бюджета Забайкальского края» за 2007–2013 гг. [7], в структуре доходов консолидированного бюджета Забайкальского края наибольший удельный вес занимают налоговые и неналоговые доходы, которые в среднем составляют 59 %, безвозмездные поступления — 41 %. Наибольший удельный вес занимают налоговые доходы — 52 %. Так, в 2013 г. доля налоговых и неналоговых доходов составила 59,2 %, безвозмездных поступлений — 40,8 %.

Налоговые доходы консолидированного бюджета Забайкальского края показаны на рисунке 1.

25 000,0

—■—Регулирующие налоги

20000,0

15 000,0

Региональные налоги

10000,0

5 000,0

Местные налоги

■ Налоги на совокупный доход

2007  2008  2009  2010  2011  2012  2013

Рис. 1. Налоговые доходы консолидированного бюджета Забайкальского края, млн р.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают регулирующие налоги. Удельный вес в 2013 г. составил 80,6 %, среднее значение за 2007–2013 гг. 83,8 %. Основными источниками, формирующими доходную часть консолидированного бюджета Забайкальского края в 2013 г., являются: налог на доходы физических лиц, на долю которого приходится 52,3 % налоговых доходов; налог на прибыль организаций — 13,3 %; акцизы по подакцизным това- рам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, — 11 %; налог на добычу полезных ископаемых — 3,5 %.

Поступление налога на доходы физических лиц было по таким основным видам экономической деятельности, как «Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение»; «Транспорт и связь»; «Обрабатывающие производства» [6].

На положительную динамику поступления налога на доходы физических лиц оказало влияние увеличение фонда оплаты труда, повышение среднемесячной заработной платы, снижение безработицы.

Так, по информации об итогах социально-экономического развития Забайкальского края за январь – декабрь 2013 г. высокие темпы роста заработной платы отмечены в сфере обрабатывающих производств (126,2 %), образования (124,2 %), предоставления прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (118,7 %) [8].

Поступление налога на прибыль организаций было по таким основным видам экономической деятельности, как «Транспорт и связь», из них наибольший удельный вес занимают: «Деятельность железнодорожного транспорта, связь»; «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг», «Финансовая деятельность» [6].

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются структурные подразделения Забайкальской железной дороги — филиала ОАО «Российские железные дороги», ОАО «ППГХО», ООО «Жирекенский ферромолибденовый завод».

По данным статистической отчетности Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю, подакцизные товары (продукции), произведенные на территории Российской Федерации, по основным видам экономической деятельности определялись как «Обрабатывающие производства», в том числе «Производство напитков» [6]. Так как главным администратором доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты является Управление Федерального казначейства по Смоленской области, фактическое перечисление акцизов в централизованном порядке осуществляется через Управление Федерального казначейства по Смоленской области.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых было по таким основным видам экономической деятельности, как «Добыча полезных ископаемых», из них: «Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических» [6].

Предприятиями по добыче угля являются ОАО «Разрез Харанорский», ООО «Читауголь», разрез «Уртуйский» (ОАО «ППГХО»), добыча каменного угля (ООО «Арктические разработки») [8].

Предприятиями по добыче полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических, являются: ПК «Артель старателей " Даурия " », ОАО «Прииск " Усть-Кара " », ООО «Газимур», ООО «ГРЭ-324», ООО «Артель старателей " Бальджа " », ООО «ЗК " Урюм " », ООО «Дарасунский рудник», ОАО «Ново-Широкинский рудник», ООО «Жирекенский ферромолибденовый завод» [8].

Следующую группу в структуре налоговых доходов занимают региональные налоги. Удельный вес в 2013 г. составил 11,3 %, среднее значение 9,0 %. Основным источником, формирующим региональные налоги в 2013 г., является налог на имущество организаций — 10,2 %. Региональные налоги зачисляются в доход бюджета Забайкальского края и включают налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Поступление налога на имущество организаций было по таким основным видам экономической деятельности, как «Транспорт и связь», из них наибольший удельный вес занимают «Деятельность железнодорожного транспорта», «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» [6].

Следующую группу в структуре налоговых доходов занимают налоги на совокупный доход. Удельный вес в 2013 г. составил 5,7 %, среднее значение 4,9 %. Основными источниками, формирующими налоги на совокупный доход в 2013 г., являются: упрощенная система налогообложения — 3,9 %, налог на вмененный доход — 1,7 %.

Поступление налога на совокупный доход было по таким основным видам экономической деятельности, как «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования», «Строительство», «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг» [6].

Для анализа формирования и поступления налогов на совокупный доход в бюджет Забайкальского края необходимо оценить динамику количества субъектов малого предпринимательства, кото- рые вносят значительный вклад в развитие экономики региона и способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в региональный бюджет.

Так, количество малых предприятий (с учетом микропредприятий) в Забайкальском крае в 2007– 2013 гг. ежегодно увеличивалось с 4 020 единиц до 5 604, исключение составляет 2012 г. — 5 403 единицы (74,4 % к уровню аналогичного периода 2011 г.). Общее количество малых предприятий (с учетом микропредприятий) в 2011 г. составило 7 264 единицы [9].

Оборот малых предприятий (с учетом микропредприятий) составил в 2013 г. 63 495,2 млн рублей. Среднесписочная численность работников малых предприятий (с учетом микропредприятий) в 2013 г. составила 42 963 человек. Фонд начисленной заработной платы всех работников составил 6 764,4 млн рублей [9].

В качестве первоочередной проблемы большая часть предпринимателей рассматривает проблему с налоговой нагрузкой, связанной с необходимостью ее уменьшения и упрощения системы налогообложения. Существенным вопросом предпринимателей является снижение процентных ставок и создание системы долгосрочного кредитования [2], ухудшение финансового положения бизнеса и населения в связи с экономическим кризисом, отсутствие условий для обеспечения конкурентоспособности [3], нестабильность налогового законодательства [10].

Несмотря на положительную динамику поступления налоговых доходов бюджета Забайкальского края в 2007–2013 гг., в 2014 г. наблюдается недопоступление налоговых доходов: налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимых на территории Российской Федерации, что привело к невыплате заработной платы работникам бюджетной сферы в декабре 2014 г. Кроме того, проведение в 2014 г. в Забайкальском крае фестиваля «Студенческая весна стран Шанхайской организации сотрудничества» привело к существенному увеличению расходов бюджета Забайкальского края и государственного долга Забайкальского края, что потребует соответствующей реакции со стороны налоговой системы.

В результате анализа налоговых доходов консолидированного бюджета Забайкальского края можно сделать следующие выводы:

• 1.    Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов занимают регулирующие налоги, которые относятся к федеральным налогам и регулируются федеральным законодательством. Поэтому существует прямая зависимость от размеров нормативов отчислений по налогам и сборам в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации из федерального бюджета.

• 2.    Наибольшее поступление по регулирующим налогам было по таким основным видам экономической деятельности, как «Государственное управление и обеспечение военной безопасности»; «Обязательное социальное обеспечение», «Транспорт и связь», «Обрабатывающие производства»; «Добыча полезных ископаемых».

• 3.    Имеет факт недостаточно высокой собираемости налоговых доходов в 2014 г., что приводит к риску недопоступления налоговых доходов в бюджет Забайкальского края.

• 4.    Высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство препятствует развитию данного сектора экономики.

• 5.    Отсутствуют условия для обеспечения конкурентоспособности и реальные возможности стимулирования развития малого предпринимательства [5].

Поэтому и государство, и субъекты Российской Федерации должны изыскать резервы увеличения доходов бюджетов. Основными направлениями по повышению налоговых доходов Забайкальского края могут стать:

• 1.    Повышение качества налогового администрирования [10, 12, с. 144].

• 2.    Перераспределение налоговых полномочий между уровнями государственной власти.

• 3.    Возможность стимулирования субъектов малого предпринимательства, создание благоприятных экономических условий для развития малого предпринимательства.