Анализ налоговых ставок и налоговых поступлений в бюджет Грузии в последние годы

Налоги – это уникальный инструмент государственного регулирования экономики, так как слишком высокий уровень налогов может не оставить предприятиям возможностей для нормального развития или подорвать стимулы к такому развитию, и, следовательно, сбор налогов сократится; слишком низкое, «вольготное» обложение хотя и стимулирует экономику, но может сократить поступление средств государству до недопустимого уровня.

В последние годы, особенно после нового Налогового кодекса грузинская налоговая политика характеризуется как льготная политика. Теперь, делая анализ связи между налоговой нагрузкой и налоговыми поступлениями, попробуем оценить эффективность налоговой политики в Грузии и дать соответствующие рекомендации.

Таблица 1 – Виды и ставки налогов в Грузии 2004–2014 гг. [1]

Годы 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 Количество налогов 21 7 7 7 6 6 6 6 6 6 6 НДС, % 20 20 18 18 18 18 18 18 18 18 18 Подоходный налог, % 12– 20 12 12 12 Подо-ход. + Социал. налог, % 32, 25 20 20 20 20 20 20 Социальный налог, % 33 20 20 20 - - - - - - - Корпоративный подоходный налог, % 20 20 20 20 15 15 15 15 15 15 15 Подоходный налог на дивиденды 10 10 10 10 10 5 5 5 5 5 5 и проценты, %

До 2005 г. в Грузии был 21 вид налогов. В 2005 г. уже было всего 7 видов налогов, что вызвало полное изменение налогового ландшафта: сократились налоги, урегулировались процедурные вопросы, коррупция устранилась, и исполнение Налогового кодекса значительно улучшилось. А в 2011 г. был введен новый Налоговый кодекс Грузии с целью достижения более высокого экономического роста и создания особо благоприятных условий для малого и среднего бизнеса.

Начиная с 2004 г. происходят значительные изменения в налоговой системе Грузии. Эти изменения представляют собой не только сокращение количество налогов, но и определение новых налоговых ставок.

Ставки следующих налогов были снижены:

– НДС – в 2006 г. с 20 до 18 %.

– Подоходный налог – в 2008 г. с 20 до 15 %.

• –    Подоходный налог на дивиденды и проценты – в 2008 г. с 10 до 5 %.

• –    Социальный налог – в 2008 г. как тип налога исчез и был присоединен к подоходному налогу, в результате чего ставка подоходного налога была определена в 32 % в 2008 г. и 20 % в 2009 г. (табл. 1).

Рисунок 1 – Доходы бюджета Грузии в 2003–2014 гг. [2]

С 2005 до 2008 гг. налоговые поступления обеспечили возрастающие доходы бюджету: 30,61 % – 2005–2006 гг., 39,44 % – 2006–2007 гг. и 8,24 % – 2007–2008 гг. (рис. 1). Нужно заметить, что такие налоговые поступления были обеспечены после того, как ставки подоходного и социального налога были сокращены соответственно до 12 % вместо действовавшей 12–20 % и до 20 % вместо 33 %.

В 2008–2009 гг. наблюдалось снижение налоговых поступлений, что было обусловлено финансовым кризисом на международных рынках и снижением налоговых ставок подоходных налогов.

Динамика налоговых поступлений

39,44%

Рисунок 2 – Динамика налоговых поступлений в Грузии в 2005–2013 гг.

Однако в 2009 г. налоговые поступления в государственный бюджет опять начали расти: в 2009–2010 гг. – 10,89 %, 2010–2011 гг. – 26,05 %, в 2011–2012 гг. – 8,74 % (рис. 2).

Налог на добавленную стоимость. Как во всех рыночных экономиках, так и в Грузии, большая часть налоговых поступлений относится к НДС.

Рисунок 3 – Доходы бюджета по НДС в Грузии в 2011 г. – 1-м кв. 2013 г.

Налоговые поступления по НДС составили 45 % всех налоговых поступлений в 2012 г., обеспечивая 9,2 % роста по сравнению с прошлым годом. Однако налоговые поступления 2011 г. были на 26,3 % больше по сравнению 2010 г. Как видно из рис. 3, налоговые поступления по НДС достигли максимального предела в октябре, а в марте, мае и декабре они были меньше по сравнению с том же периодом 2010 г. Тенденция к снижению налоговых поступлений была продолжена и в 2013 г. В первом квартале 2013 г. налоговые поступления были на 1,5 % меньше по сравнению с тем же периодом, что свидетельствует о меньшей созданной добавленной стоимости и падении экономического роста.

Налог на прибыль . Как видно из рис. 4, максимальные поступления по налогу на прибыль были обеспечены в первых кварталах, потому что, соответственно Налоговому кодексу Грузии, налогоплательщики должны декларировать отчет на налогу на прибыль до 1 апреля. То есть поступления по налогу на прибыль в первых кварталах обусловлены результатами ведения бизнеса в 2012 г. и дают снижение на 5,1 % по сравнению с 2012 г.

Рисунок 4 – Доходы бюджета по налогу на прибыль в Грузии в 2011 г. – 1-м кв. 2013 г.

Подоходный налог. В 2012 г. поступления по подоходному налогу составили 26,5 %. Нужно заметить, что подоходный налог – второй по важности налог, так как после НДС подоходный налог – это налог, обеспечивающий самый большой доход бюджету. Налоговые поступления по подоходному налогу в 2012 г. были на 13,8 % больше по сравнению с 2011 г. Однако в 2011 г. те же самые поступления были на 29 % больше в сравнении с 2011 г.

Рисунок 5 – Доходы бюджета по подоходному налогу в Грузии в 2010–2012 гг. [3]

Как видно из рис. 5 поступления по подоходному налогу показывают сезонность, особенно в марте, июле и декабре, что объясняется наличием выплат отпускных и бонусов.

В первом квартале 2013 г. тоже наблюдается увеличение налоговых поступлений по подоходному налогу по сравнению с прошлым периодом. Увеличение налоговых поступлений может объясняться увеличением доходов физических лиц от зарплат и бонусов и доходов физических лиц от экономической деятельности. Однако если такое увеличение связано с увеличением заработных плат, то поступления по НДС тоже должны увеличиться в том же самом периоде, являясь основой для повышения зарплат. Если это связано с доходами физических лиц от экономической деятельности, то поступления по налогу на прибыль тоже должны были увеличиваться. Но, как видно на рис. 5, поступления по НДС и налогу на прибыль имеют в 2013 г. тенденцию к снижению.

От проведенного анализа можно сделать вывод, что снижение налоговых поступлений по НДС и налогу на прибыль связано или с падением экономического роста, или с неэффективной работой налоговой администрации.

При изучении динамики налоговых поступлений в Грузии по отдельным видам налогов мы выявили, что в основном налоговые поступления имеют тенденцию к снижению. С первого взгляда, эта картина вызывает тревогу. Однако если учесть тот факт, что правительство Грузии выбрало стимулирующею налоговую политику, создавая налоговую систему, которая характеризуется рядом льгот и создает мягкие условия для бизнеса, то становится ясным, что такая политика в краткосрочной перспективе не может привести к желаемому результату. Данная политика будет иметь свои последствия только в долгосрочной перспективе, когда новосозданные компании с помощью благоприятных налоговых условий и льгот будут расти и играть свою существенную роль в пополнении доходов бюджета.

Таким образом, принимая во внимание вышесказанное, можно сделать вывод, что в Грузии нужно пересмотреть налоговую политику, а именно по части деятельности налоговой администрации, что позволит компенсировать в краткосрочной перспективе недостаток налоговых поступлений.

Мы предлагаем повысить эффективность деятельности налоговой администрации параллельно со стимулирующей налоговой политикой. В частности, за счет повышения и концентрации интенсивных и обоснованных налоговых проверок с целью выведения теневой экономики в налоговое поле. При этом особенно важна роль эффективного налогового расследования как по части прямых расследований, так и по части расследований, основанных на информации, полученной от третьих лиц, что может служить в качестве основы для налоговых проверок.

Мы думаем, что укрепление и ужесточение справедливой налоговой политики решит проблему краткосрочной недостаточности доходов бюджета и не повлияет на благоприятные условия, созданные для бизнеса, так как налоговые льготы и благоприятные налоговые условия должны стать стимулом для развития предпринимательской деятельности.

Ссылки:

• 1.    Georgia. February 2014 [Электронный ресурс]. URL: www.mof.ge (дата обращения: 03.10.2014).

• 2.    Там же.

• 3.    National Statistics Office of Georgia [Электронный ресурс]. URL: www.geostat.ge (дата обращения: 03.10.2014).