Анализ осуществляемых сделок с взаимозависимыми лицами в нефтегазовой отрасли

Рассмотрим теоретические основы трансфертного ценообразования. В понятие трансфертного ценообразования включаются такие термины как трансфертная цена, контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами. Трансфертная цена – это такая цена, которая устанавливается при совершении сделок между отделами в рамках одной многоотраслевой фирмы. Контролируемая сделка - это операция между двумя предприятиями, которые связаны с головным предприятием по отношению друг к другу. Нормативноправовое регулирование трансфертного ценообразования в России осуществляется на основании статей 20, 40, а также раздела V.1. НК РФ.

Законодатель также накладывает обязанности на налогоплательщиков, а именно: ежегодная подача уведомления о контролируемых сделках, в случае превышения установленных пороговых значений, которые на сегодняшний день составляют один миллиард рублей по контролируемой сделке с одним лицом, сто миллионов рублей, при применении таких специальных налоговых режимов, как ЕСХН, ЕНВД, и шестьдесят миллионов рублей при осуществлении сделок плательщиками НДПИ. Важно упомянуть список налогов, попадающих под контроль при совершении контролируемых сделок, а именно: налог на прибыль организаций; НДФЛ; НДПИ; НДС.

Налоговый Кодекс РФ определяет список методов, которые необходимо использовать при составлении документации. Важно отметить, что налогоплательщик сам в праве решать какой метод или комбинация методов необходимо применить, однако, на НК РФ рекомендует использовать метод сопоставимых рыночных цен, в качестве приоритетного. Кроме указанного выше метода, в НК РФ также отображены такие методы, как метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

При использовании первого метода, цена сделки определятся исходя из уже совершенных сделок в отрасли. Важно отметить, что определение трансфертной цены можно опираться как на сделки, осуществленные внутри так и за пределами компании. Главным недостатком данного метода является сложность применения, из-за закрытости информации по осуществлённым сделкам за пределами компании.

В отличии от предыдущего метода, который является приоритетным в нефтегазодобывающем секторе, метод цены последующей реализации применяется в сфере продаж, поскольку основная суть заключается в перепродаже товаров, купленных у взаимозависимой компании независимому предприятию.

Третьим методом, является затратный метод. Основная суть данного метода заключается в добавлении надбавки к цене, для получения определенного уровня прибыли. Основным показателем является показатель валовой рентабельности затрат.

Основная идея метода сопоставимой рентабельности заключается в анализе и сопоставлении различных показателей рентабельности.

Метод распределения прибыли применяется при перераспределение денежных средств, оставшихся после уплаты налогов. Основное условие -данное перераспределение должно происходить так, как это осуществлялось бы при обычных рыночных условиях.

Существующая практика трансфертного ценообразования в нефтегазовой отрасли.

В течение 2017 года в судах было рассмотрено два резонансных дела в области трансфертного ценообразования, а именно обоснованность применения методов трансфертного ценообразования ПАО «Уралкалий», крупнейшего в мире производителя калийных удобрений, а также дело нефтяной компании «Дулисьма».

Непосредственный интерес вызывает дело НК «Дулисьма», которая в 2012 году совершила сделку по поставке нефти компании «Consept Oil Services Limited», находящейся в особой экономической зоне Гонконг, что в свою очередь послужило сигналом налоговым органам Российской Федерации. В ходе слушаний, Арбитражным судом города Москвы было принято постановление следующего характера:

• •    Транзакции, осуществляемые с компаниями, зарегистрированными на территории оффшорных зон непосредственно попадают под контроль действующего налогового законодательства России;

• •    Метод сопоставимых рыночных цен должен применяться для установления цены как приоритетный метод;

• •    Российские налоговые органы применяют значения коротких котировок;

• •    Выписки информационно-ценовых агентств (ИЦА) можно использовать в качестве обосновывающих документов;

• •    Налоговым органам, в качестве базы данных ИЦА можно использовать базу данных котировок Platts;

• •    Организация должна предоставлять подтверждающую документацию по применённому методу, для собственной защиты в судебных органах, однако использование документации, представляющей налоговую тайну запрещено.

Проанализировав судебное дело, можно выделить положения, которые в будущем возможно помогут избежать подобных ситуаций. Организация должна заранее подготовить необходимую документацию по ТЦО. В целях избежания дополнительных вопросов повторно проверить подготовленную документацию. Документально подтвердить невозможность применения метода СРЦ (если применимо). Тщательно проверить, предоставляется ли возможным предоставить дополнительную информацию о сделке из внешних источников.

Трансфертное ценообразование и финансовое положение компаниинефтегазодобывающей отрасли.

Далеко не каждый метод трансфертного ценообразования может быть применим в нефтегазодобывающей отрасли. Рассматривая, судебное дело нефтяной компании «Дулисьма», отметим, что в нефтегазодобывающей отрасли метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) является приоритетным.

Данный вывод основывается на таких положениях как, налоговые органы выделяют метод СРЦ, как наиболее приоритетный метод; нефть является биржевым товаром; требование по дополнительному раскрытию информации о финансовых результатов отсутствует.

Трансфертная цена — это сумма себестоимости и прибыли. Рассмотрим прибыль в качестве анализируемого показателя. Российские нефтяные компании имеют дочерние предприятия в иностранных юрисдикциях, которые зачастую представляют из себя либо оффшорные зоны, либо европейские государства. В настоящий момент, ПАО «ЛУКОЙЛ» в целях снижения уровня налогового бремени, рассматривают продажу дочерней компании «Litasco», являющаяся нефтяным трейдером. Одной из основных причин продажа является проблемы с возникающим трансфертным ценообразованием.

Основная рекомендация по минимизации риска в трансфертном ценообразовании является выбор правильного метода. В случае выбора неправильного метода существует риск доначисления налога на прибыль, что с свою, очередь скажется на финансовом положении компании. При совершении международных контролируемых сделок, необходимо рассматривать положения статьи 9 соглашений об избежании двойного налогообложения. Также нефтяным компаниям следует обратить свое внимание на BEPS 13. (противодействие размывания налоговой базы и вывоза прибыли за пределы государства). Внедрив положения BEPS 13, компаниям станет проблематично выводить денежные средства за пределы Российской Федерации, а, следовательно, предприятия будут добросовестно вести бизнес, что как результат скажется на финансовых показателях.

В качестве заключения хотелось бы отметить, что в настоящий момент, не предоставляется возможным разработать модель, которая помогла бы спрогнозировать изменения финансовых показателей компании при осуществлении контролируемых сделок. Данный вывод основывается на следующих допущениях:

• •    Не совершенность налогового законодательства в области трансфертного ценообразования, а также использование единственного метода СРЦ для обоснования сделки;

• •    Немногочисленная судебная практика;

• •    Нефть является биржевым товаром, таким образом, каждая совершенная сделка носит индивидуальный характер, а данные по которым являются налоговой тайной.

• •    В целях избежания картельных сговоров, ФАС РФ является основным контролером цен на нефтегазовом рынке.