Анализ относительных показателей для выявления мошенничества с финансовой отчетностью

В настоящее время значительную угрозу для отечественной экономики представляет мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как данный вид экономических преступлений является не только трудно раскрываемым и доказуемым, но и является отражением других видов экономических преступлений.

Мошенничество с финансовой отчетностью - преднамеренное искажение или неотражение существенных фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, которое вводит в заблуждение пользователя и может привести к изменению его мнения или решения.

Мошеннические действия могут осуществляться с помощью следующих схем:

• 1.    Фальсификация, изменение или манипуляция с финансовыми отчетами, с изменением документов или осуществляемых операций.

• 2.    Умышленное искажение, неотражение фактов хозяйственной жизни на счетах учета или других данных, на основании которых подготовлена финансовая отчетность.

• 3.    Умышленное, неправильное, преднамеренное, неверное истолкование и противоправное исполнение стандартов бухгалтерского учета, принципов и методов, используемых для измерения, признания и отражения в учете фактов хозяйственной жизни.

• 4.    Использование агрессивных методов учета, основанных на незаконных методах управления.

• 5.    Манипуляция возможными способами ведения бухгалтерского учета в соответствии с существующими правилами и требованиями нормативных документов, которые позволяют компаниям скрыть реальные показатели их финансово-экономической деятельности.

Манипуляции с данными финансовой отчетности организаций зачастую связаны с увеличением доходов, активов, притока денежных средств, занижения расходов, обязательств и оттока денежных средств.

Последствия мошенничества с финансовой отчетностью весьма негативны (рисунок 1). Поэтому необходимо разрабатывать четкие процедуры, направленные на выявление, расследование и предотвращение корпоративного мошенничества.

Рисунок 1. Последствия мошенничества с финансовой отчетностью.

Одним из методов выявления мошенничества с финансовой отчетностью является анализ относительных показателей (коэффициентов).

К основным коэффициентам, позволяющим вывить мошенничество с финансовой отчетностью, относятся: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности, оборачиваемость дебиторской задолженности, период оборачиваемости дебиторской задолженности, оборачиваемость материальных запасов.

В работе по выявлению мошенничества коэффициент текущей ликвидности может быть важнейшим индикатором манипуляций в бухгалтерском учете. Растрата приведет к снижению этого коэффициента. Сокрытие обязательств даст его более высокое значение. Поэтому при резком изменении коэффициента текущей ликвидности отчетного периода к предшествующему, необходимо более внимательно изучить соответствующие счета бухгалтерского учета.

Коэффициент быстрой ликвидности – показатель, характеризующий возможность компании погасить краткосрочные обязательства. В этой связи резкое изменение коэффициента краткосрочной ликвидности может свидетельствовать о мошенничестве с выставлением фиктивных счетов покупателям.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности косвенно характеризует время между проведением выручки и дебиторской задолженности по учету и получением денежных средств в оплату.

«Старение» дебиторской задолженности измеряется с помощью периода оборачиваемости (оплаты) дебиторской задолженности. В целом, чем короче период оборачиваемости, тем быстрее поступает оплата дебиторской задолженности. Этим показателем можно воспользоваться в качестве первого шага в выявлении фиктивных дебиторов, схем хищения де- нежных средств или схем сокрытия и присвоения доходов. Как правило, этот коэффициент будет год от года оставаться довольно постоянным, но изменения в политике выставления счетов или усилиях по сбору выручки могут вызвать известные колебания.

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов показывает соотношение между себестоимостью реализованной продукции и средними остатками материальных запасов. Чтобы определить, в каком направлении искать возможное мошенничество, необходимо проанализировать изменения в составных частях коэффициента.

Рассмотрим перечисленные выше коэффициенты на примере предприятия СПК «Карлинское» Майнского района Ульяновской области.

Таблица 1. Значения ключевых финансовых индикаторов для СПК «Карлинское».

Из таблицы видно, что коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному значению (≥ 2) и незначительно изменился за от- четный период, что может свидетельствовать об отсутствии мошенничества с финансовой отчетностью. Коэффициент быстрой ликвидности как в 2014 г., так и в 2015 г. ниже установленной нормы. Кроме того, в 2015 г. наблюдается снижение данного коэффициента, что также характеризует отсутствие фальсификации финансовой отчетности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за год возрос на 1,7 оборота. Срок, необходимый организации для получения долгов за проданную продукцию, уменьшился на 0,5 дня, что является незначительным изменением. Оборачиваемость запасов ускорилась в целом на 0,32 оборота, что говорит о повышении деловой активности предприятия, возросла также оборачиваемость сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей на 0,8 оборота и оборачиваемость готовой продукции на 1,5 оборота.

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что отчетность в СПК «Карлинское» не фальсифицируется.

Анализируя отчетность на предмет мошенничества, можно, по различным оценкам, на 50-70% снизить риски принятия необоснованных решений, а, следовательно, сэкономить значительные финансовые ресурсы. Остается добавить, что мошенничество в финансовой отчетности гораздо легче предотвратить, чем распознать.