Анализ ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» и его сравнение с МСФО (IAS) 8

Supervisor: Ovchinnikova I.V.

Kuzbass State Technical University

Russia, Kemerovo

ANALYSIS PBU 22/2010 "CORRECT ERRORS IN ACCOUNTING AND REPORTING"AND ITS COMPARISON WITH THE IFRS (IAS) 8

The paper studies the PBU 22/2010 and a comparison of International Financial Reporting Standards with Russian accounting standards. To this end, the article discussed the requirements of IFRS and RAS in which differences can be detected.

Tags: International Financial Reporting Standards (IFRS), Russian Accounting Standards (RAS), comparative characteristics, requirements.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» утверждено приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. №63н. Данное ПБУ включает в себя 16 пунктов и состоит из трёх частей: «Общие положения», «Порядок исправления ошибок», «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности».

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учёте и отчётности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации [3].

Первая часть «Общие положения» говорит о том, чем могла быть обусловлена ошибка (неправильное отражение/неотражение фактов хозяйственной деятельности) в бухгалтерском учёте и (или) в бухгалтерской отчётности организации. Стоит отметить, что ошибками не являются неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности [3]. Кроме того, в данном пункте даётся определение понятия «существенная ошибка».

Вторая часть ПБУ 22/2010 «Порядок исправления ошибок» определяет порядок исправления той или иной ошибки согласно дате её обнаружения, причём ключевой является дата утверждения бухгалтерской отчётности. Также указано несколько поворотных дат, на которые изменяются правила исправления ошибок, причем эти даты различны для существенных и несущественных ошибок.

В третьей части «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности» говорится о том, какую информацию обязана раскрыть организация в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности, а так же о том, что если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывать период, начиная с которого внесены исправления [3].

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» основано на применяемом в международной практике МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», введённом в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

Дадим определение понятия «Международные стандарты финансовой отчётности» (МСФО).

Международные стандарты финансовой отчётности – это свод определённых правил и общепринятых процедур бухгалтерского учёта и отчётности, определяющих требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчётности. МСФО представляют собой универсальную учётную систему, функционирующую на международном уровне. В основе системы МСФО лежат сами международные стандарты и концептуальные основы составления отчетности [2].

Российский стандарт максимально приближен к международному, однако и имеет ряд отличий.

Отметим, что цель МСФО (IAS) 8 существенно шире цели ПБУ 22/2010, поскольку в российском законодательстве этому стандарту соответствуют три положения:

– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н;

– ПБУ 22/2010. Цель ПБУ 22/2010 более конкретна, положения стандарта распространяются только на юридических лиц.

Текст МСФО (IAS) 8 оперирует более конкретным понятием «ошибки предыдущих периодов», т.е. ошибки уже отраженные в бухгалтерской отчетности. А в ПБУ 22/2010, в свою очередь, понятие ошибки рассматривается без привязки к конкретным отчетным периодам. Т.е. в российской практике понятие «ошибка» распространяется и на ошибки текущего периода.

В отличие от ПБУ 22/2010 МСФО (IAS) 8 не уточняет состав неточностей или пропусков, которые не считаются ошибкой.

В свою очередь ПБУ 22/2010 более четко формулирует причины возникновения ошибок, но МСФО (IAS) 8 конкретизирует свои положения путем приведения следующих примеров ошибок:

– математических просчетов;

– ошибок при применении учетной политики;

– невнимательности;

– неверного толкования фактов и мошенничества.

В текстах ПБУ 22/2010 и МСФО (IAS) 8 вводится такая характеристика ошибки, как её существенность, под которой понимают свойство этой ошибки в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период влиять на решения пользователей бухгалтерской отчётности.

Процесс исправления бухгалтерской ошибки напрямую зависит от двух факторов: от срока обнаружения ошибки и от оценки её влияния на бухгалтерскую отчётность с точки зрения существенности.

ПБУ 22/2010 и МСФО (IAS) 8 отражают идентичный подход к содержанию понятия «ретроспективный пересчёт». Стоит отметить, что МСФО (IAS) 8 оперирует термином «кумулятивное влияние», который в российском документе заменён словосочетанием «накопительный долг».

Подводя итог, ещё раз отметим, что содержание ПБУ 22/2010 отличается от соответствующих предписаний МСФО (IAS) 8 более подробной классификацией ошибок и большей детальностью определяемого порядка их исправления и раскрытия этого в бухгалтерской отчётности.